國務院各部委辦公廳、各直屬機構辦公廳，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財各局，中央管理企業(yè)集團（公司）：

　　為了適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)政府補助會計核算和相關信息的披露，以及政府援助相關信息的披露，提高會計信息質(zhì)量，我部起草了《企業(yè)會計準則——政府補助和政府援助》（征求意見稿），現(xiàn)印發(fā)給你們，請組織征求意見，并于2002年11月30日前將書面意見反饋我部會計司。

　　聯(lián)系人：舒惠好 許玉紅

　　電話：（010）68552898 68552531

　　傳真：（010）68553028

　　地址：北京市西城區(qū)三里河財政部會計司制度一處

　　郵編：100820

　　附件：1、《企業(yè)會計準則—政府補助和政府援助》（征求意見稿）

　　2、關于《企業(yè)會計準則—政府補助和政府援助》（征求意見稿）的說明

　　財政部辦公廳
　　二OO二年十月二十八日

《企業(yè)會計準則—政府補助和政府援助》（征求意見稿）

　　引言

　　1.本準則規(guī)范政府補助的會計核算和相關信息的披露，以及政府援助相關信息的披露。

　　2.本準則不涉及下列內(nèi)容：

　　（1）在反映物價變動影響的財務會計報告中，關于政府補助會計的特殊問題；

　　（2）政府提供給企業(yè)的所得稅利益，如所得稅免稅期、加速折舊、降低所得稅稅率等；

　?。?）政府向企業(yè)投資。

　　定義

　　3.本準則使用的下列術語，其定義為：

　?。?）政府援助，指政府意在專門向符合一定標準的企業(yè)提供某種經(jīng)濟利益的行為。

　　政府為改善企業(yè)的一般經(jīng)營環(huán)境而采取的措施，如在開發(fā)區(qū)提供基礎設施，或者對競爭對手施加貿(mào)易限制等，不包括在內(nèi)。

　　（2）政府補助，指政府通過向企業(yè)轉移資源，以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進行有關經(jīng)營活動的援助。

　　這種援助不包括那些無法合理作價的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易。

　　（3）與資產(chǎn)相關的政府補助，指基于以下條件的補助：

　　有資格取得補助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)。

　　還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間。

　?。?）與收益相關的政府補助，指與資產(chǎn)相關的政府補助之外的其他政府補助。

　　政府補助

　　4.政府補助應在同時滿足以下條件時方可確認：

　?。?）企業(yè)將滿足政府補助的附加條件；

　?。?）企業(yè)能夠收到補助。

　　5.企業(yè)取得的政府無償劃撥或調(diào)入的長期資產(chǎn)，應計入資本公積；企業(yè)取得的其他與資產(chǎn)相關的政府補助，應先作為負債，然后視下列情況進行處理：

　?。?）構成或用于形成長期資產(chǎn)的，將相關負債金額轉入資本公積；

　?。?）未形成資產(chǎn)需核銷的部分，經(jīng)批準后，將相關負債金額與相關費用或損失相抵沖；

　?。?）結余的補助應按有關規(guī)定處理。

　　例如，需要上交的，于交回有關補助時，沖減相關負債。

　　6.企業(yè)取得的與收益相關的政府補助，應分別以下情況處理：

　?。?）企業(yè)取得的用于補償企業(yè)費用的政府補助，以及先征后返還的除增值稅以外的其他稅款，應作為沖減相關稅費處理。

　　（2）企業(yè)取得的定額補助、其他財政扶持性補助，以及先征后返的增值稅，應作為補貼收入處理。

　　7.企業(yè)貼息貸款取得的政府貼息，應分別以下情況處理：

　?。?）原將貼息貸款的利息計入財務費用的，應沖減財務費用；

　　（2）原將貼息貸款的利息計入長期資產(chǎn)成本的，應計入資本公積。

　　8.企業(yè)接受的政府補助如為現(xiàn)金，應按其實際金額入帳。

　　企業(yè)接受的政府補助如為其他資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　（1）政府提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

　?。?）政府沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

　?、偻惢蝾愃瀑Y產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；

　　②同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　?。?）如接受的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　9.當政府補助需要返還時，可作為會計估計更變進行處理。

　　返還與資產(chǎn)相關的政府補助，應按償還額首先沖減原已記入資本公積的金額，償還額超過原已記入資本公積金額的部分確認為當期費用。

　　返還與收益相關的政府補助，應按償額額確認為當期費用。

　　政府援助

　　10.本準則對政府補助所下的定義不包括那些不能合理確定其價值的政府援助，如無息或低息貸款、免費的技術、市場咨詢和提供擔保等；也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的、與政府間的交易，如對企業(yè)的一部分產(chǎn)品予以包銷的政府采購政策。

　　11.在以上情況下，企業(yè)無疑可從中受益，但受益多少難以量化，因而不需確認，但應在會計報表附注中進行披露，以使財務會計報告不被誤解。

　　12.本準則對政府援助的定義不包括通過影響企業(yè)一般經(jīng)營環(huán)境來間接提供的援助，因為這種援助可使整個社區(qū)受益，并非專門為符合一定標準的企業(yè)提供的。

　　應披露的事項

　　13.尚未轉銷的與資產(chǎn)相關的政府補助，應在資產(chǎn)負債表負債類項下單獨反映。

　　14.本期確認的補貼收入，應在利潤表中單獨反映。

　　15.企業(yè)應在會計報表附注中披露下列有關政府補助及政府援助的事項：

　?。?）對政府補助所采用的會計政策；

　　（2）政府補助的性質(zhì)和范圍；企業(yè)從中受益的政府援助的說明；

　?。?）在政府補助已予確認的情況下，尚未履行的附加條件及其他或有事項。

　　附則

　　16.本準則由財政部負責解釋。

　　17.本準則自年月日期施行。