為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容，促進會計信息的真實完整，進一步完善我國會計準(zhǔn)則體系，我們起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——財務(wù)報告的列報》（以下簡稱“本準(zhǔn)則”）（征求意見稿）。現(xiàn)將征求意見稿（以下簡稱“本稿”）的有關(guān)問題說明如下：

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景

　　財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件，對于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控、投資者決策和加強內(nèi)部管理都有非常重要的作用。國際會計準(zhǔn)則委員會及澳大利亞等組織和國家均有專門的準(zhǔn)則對財務(wù)報告進行規(guī)范。

　　我國國務(wù)院于2000年6月21日頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，是我國第一個專門針對企業(yè)財務(wù)會計報告的法規(guī)，該條例構(gòu)建了企業(yè)財務(wù)報告的基本框架。同年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，進一步細(xì)化了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中有關(guān)財務(wù)報告列報的規(guī)定。

　　在此之前，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和行業(yè)會計制度中也都有關(guān)于財務(wù)報告列報的規(guī)定。2001年11月2日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》，對上市公司中期財務(wù)報告列報等問題做出了規(guī)范。

　　為了對散見于各項法規(guī)、會計準(zhǔn)則和會計制度中有關(guān)財務(wù)報告列報的規(guī)定進行總結(jié)，根據(jù)發(fā)展變化了的我國經(jīng)濟環(huán)境的要求，歸納出對企業(yè)財務(wù)報告列報的一般性原則要求，對財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行全面系統(tǒng)的規(guī)定，保證企業(yè)對外提供的會計信息的真實完整，財政部于1998年將《財務(wù)報告的列報》項目列入了準(zhǔn)則規(guī)劃。在認(rèn)真研究了我國經(jīng)濟環(huán)境、現(xiàn)行會計法規(guī)體系的要求與特點，以及國際會計準(zhǔn)則委員會、澳大利亞、新西蘭、美國、加拿大等組織和國家的會計準(zhǔn)則及相關(guān)文獻的基礎(chǔ)上，從2002年開始，財政部加快了《財務(wù)報告的列報》的起草進程，9月形成了征求意見稿。

　　二、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容

　　本稿目前將財務(wù)報告的范圍限定在會計報表及其附注?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，企業(yè)的年度及半年度財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報告由會計報表及其附注和財務(wù)情況說明書組成（不需要編制和報送財務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。財務(wù)情況說明書主要內(nèi)容一般包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況，以及對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

　　本稿認(rèn)為，財務(wù)情況說明書包括了企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營情況的分析和討論，以及對經(jīng)營計劃的說明和未來前景的預(yù)測等內(nèi)容，雖然對會計信息使用者有用，但是無法用會計準(zhǔn)則或制度的原則和方法對其中的數(shù)字及文字說明性信息進行規(guī)范，國際會計準(zhǔn)則及我們考察的其他國家的相關(guān)準(zhǔn)則，也未涉及此部分內(nèi)容。因此，本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容不包括財務(wù)情況說明書的編報。

　　三、關(guān)于財務(wù)報告的組成部分

　　本稿規(guī)定了財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表；

　?。?）利潤表；

　?。?）現(xiàn)金流量表；

　?。?）利潤分配表；

　?。?）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）增減變動表；

　?。?）會計報表附注。

　　《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度、半年度財務(wù)會計報告中的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；季度、月度財務(wù)會計報告中通常僅指會計報表，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

　　《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、股東權(quán)益增減變動表、分部報表和其他有關(guān)附表。其中，要求在中期報告和年度報告中報送的報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表；只要求在年度報告中報送的報表包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表、利潤分配表、分部報表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部）；要求至少在年度報告中報送的報表是現(xiàn)金流量表。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則——中期財務(wù)報告》規(guī)定，企業(yè)在中期財務(wù)報告中至少應(yīng)當(dāng)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注。

　　本稿認(rèn)為，企業(yè)在財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)提供哪些會計報表首先與會計報表所屬的會計期間密切相關(guān)。我部已就中期財務(wù)報告中的列報問題進行了規(guī)范，本稿規(guī)范的內(nèi)容主要從年度財務(wù)報告的角度出發(fā)，規(guī)范企業(yè)在年度財務(wù)報告中至少應(yīng)提供的信息。

　　其次，準(zhǔn)則正式發(fā)布后的實施范圍也將影響要求企業(yè)提供的會計報表。本稿目前考慮是將除小企業(yè)外的企業(yè)作為實施范圍，從年度財務(wù)報告的角度來規(guī)范應(yīng)提供的會計報表。如果將來本準(zhǔn)則僅在上市公司執(zhí)行，本稿的規(guī)定對上市公司也將是一個最低要求。

　　四、關(guān)于財務(wù)報告列報的總體要求

　　本稿中規(guī)定的對財務(wù)報告列報的總體要求包括遵循國家統(tǒng)一的會計制度、財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、列示的一致性、報表項目的單獨列示或合并列示、報表項目間的相互抵銷、比較信息的提供等，目前對這些問題的規(guī)定散見于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》等有關(guān)會計法規(guī)和制度中。本準(zhǔn)則將這些分散的規(guī)定集中起來，并加以歸納總結(jié)。主要需要說明如下兩個問題：

　　1.編制基礎(chǔ)。本稿規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表及其附注，并要求企業(yè)在編制會計報表時，應(yīng)當(dāng)對持續(xù)經(jīng)營的能力進行估計；同時，如果會計報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會計報表附注中對此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進一步披露會計報表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制會計報表的原因。本稿認(rèn)為，如果企業(yè)管理部門已決定進行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者在下一個會計期間被迫進行清算或停止?fàn)I業(yè)，資產(chǎn)、負(fù)債的計量基礎(chǔ)應(yīng)該與持續(xù)經(jīng)營完全不同。因此，本稿認(rèn)為，如果會計報表不是在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制的，則應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中以顯著的方式讓財務(wù)報告的使用者知曉，并使其了解企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制會計報表的原因。

　　2.會計報表項目的抵銷。從國際會計準(zhǔn)則對報表項目抵銷的規(guī)定來看，資產(chǎn)項目和負(fù)債項目一般不能抵銷，收益項目和費用項目在符合一定條件的情況下應(yīng)予抵銷。由于我國國家統(tǒng)一的會計制度對于哪些報表項目能夠抵銷，哪些項目不能抵銷，都有明確的規(guī)定，比如，利潤表中的財務(wù)費用和投資收益項目，都是按抵銷后的凈額列示的。為了保持與現(xiàn)行規(guī)定的一致性，本稿對此只作了一條原則性的規(guī)定，即，除國家統(tǒng)一的會計制度要求或允許抵銷外，會計報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目、收入項目和費用項目不應(yīng)相互抵銷。

　　五、關(guān)于財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

　　本稿對構(gòu)成財務(wù)報告組成部分的各會計報表及附注的結(jié)構(gòu)和至少應(yīng)當(dāng)列報的內(nèi)容進行了規(guī)范。本稿規(guī)定的會計報表及附注的主體結(jié)構(gòu)和至少應(yīng)當(dāng)列報的內(nèi)容中，需要說明的有如下幾點：

　　1.流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分標(biāo)準(zhǔn)。本稿參照國家統(tǒng)一會計制度和國際會計準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，規(guī)定符合以下三個條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：

　?。?）預(yù)計在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營活動中變現(xiàn)、出售或耗用的；

　?。?）主要為交易目的而持有的，且預(yù)期在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)變現(xiàn)的；

　?。?）在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，用途不受限制的貨幣資金。我們認(rèn)為本稿中的規(guī)定便于會計報表編制者更好地掌握流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)之間的劃分，避免以單一的標(biāo)準(zhǔn)進行判斷。

　　對于流動負(fù)債與非流動負(fù)債的劃分，本稿規(guī)定，預(yù)計需要在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營活動中清償?shù)呢?fù)債。本稿還根據(jù)實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的貸款展期、債務(wù)人違反貸款協(xié)議條款等情況，分別對這些情況下如何劃分流動負(fù)債與非流動負(fù)債進行了規(guī)定。由于企業(yè)違反了貸款協(xié)議或債券發(fā)行協(xié)議中規(guī)定的條款，導(dǎo)致貸款人或債券持有人可隨時要求清償時，本稿規(guī)定該項負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

　　2.利潤表項目的調(diào)整。與國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定相比，本稿對利潤表的項目進行了一定的調(diào)整，主要體現(xiàn)在：

　?。?）取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分。本稿取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，將由這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本，統(tǒng)一在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”項目中列示，主要是考慮目前許多企業(yè)的主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分并不明顯，甚至出現(xiàn)主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入或發(fā)生的成本，遠遠低于其他業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。鑒于這種情況，再對主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進行區(qū)分意義不大，國際會計準(zhǔn)則、澳大利亞等國相關(guān)準(zhǔn)則也是這樣規(guī)定的。

　?。?）取消了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目。本稿將原構(gòu)成“營業(yè)外收支”的項目進行了一定的區(qū)分：將非流動資產(chǎn)處置損益在“營業(yè)損益”前單列項目反映；將原來列入“營業(yè)外收支”中的主要項目，如自然災(zāi)害損失等大項在“營業(yè)損益”之后單列項目反映。

　　3.會計報表附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。本稿規(guī)定，會計報表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的順序披露，先披露是否遵循了國家統(tǒng)一的會計制度和會計報表的編制基礎(chǔ)，然后再披露采用的會計政策和會計估計，接下來是會計報表重要項目的進一步解釋，最后是未在會計報表中列示，但對理解企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量十分有用的信息，如或有事項等。本稿認(rèn)為，對會計報表附注的披露結(jié)構(gòu)和順序做出規(guī)定，重要的信息先披露，次要的信息后披露，便于財務(wù)報告使用者迅速清晰地掌握有關(guān)企業(yè)的重要會計信息。

　　關(guān)于會計報表附注的內(nèi)容，主要增加了兩點披露要求：

　　一是在要求企業(yè)披露采用的會計政策和會計估計之外，還要求企業(yè)披露選擇對會計報表重要項目具有重大影響的會計政策時所做的判斷。本稿認(rèn)為，增加這一披露要求便于財務(wù)報告使用者了解企業(yè)選擇某項會計政策的理由，有助于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務(wù)報告的可理解性。

　　二是增加了關(guān)鍵計量假設(shè)的披露要求。增加這一披露要求，也是便于財務(wù)報告使用者更加理解所提供的信息，提高財務(wù)報告的可理解性。