國務(wù)院各部委，各省、自治區(qū)、宜轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：

　　為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算及相關(guān)信息的披露，提高會計信息質(zhì)量，我們制定了《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易）。

　　現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬企業(yè)從2000年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行過程中有何問題，請及時函告我部。

　　附件：1.《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》

　　2.《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》指南

　　附件1：企業(yè)會計準則——非貨幣性交易

　　引言

　　1.本準則規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露。

　　2.非貨幣性交易會計核算的主要問題是換入、換出非貨幣性資產(chǎn)的計價，以及相關(guān)損益的確認。

　　3.本準則不涉及以下事項：（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得股權(quán)；（2）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。

　　定義

　　4.本準則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　?。?）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣住資產(chǎn)（即補價）。

　?。?）貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收隊款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。

　　（4）待售資產(chǎn)，指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準備持有至到期的債券投資等。

　　（5）非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等。

　?。?）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　同類非貨幣性資產(chǎn)變換

　　5.同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括：

　?。?）待售資產(chǎn)之間的交換；

　?。?）非待售資產(chǎn)之間的交換；

　?。?）同時換人或換出多項資產(chǎn)，或同時換人、換出多項資產(chǎn)。

　　6.同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)入賬價值；換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。

　　7.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　支付補價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應(yīng)以換山資產(chǎn)公允價值與補價之和作為換入資產(chǎn)入賬價值；換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。

　　收到補價的，應(yīng)以補價占換山資產(chǎn)公允價值的比例為基礎(chǔ)，確認收益；以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上已確認的收益，作為換入資產(chǎn)入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值減去補價作為換入資產(chǎn)入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為當期損失。

　　8.在同類非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果換出資產(chǎn)的公允價值總額低于其賬面價值總額，則應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的公允價值總額進行分配，以確定各項換人資產(chǎn)的入賬價值。

　　不同類非貨幣性資產(chǎn)交換

　　9.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。

　　10.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值；換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，如果換入資產(chǎn)的公允價值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值；換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。如果兩者的公允價值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認損益。

　　11.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時如果發(fā)生補價，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　支付補價的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值減去補價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。如果換入資產(chǎn)的公允價值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上補價作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認損益。

　　收到補價的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)公允價值加上補價后，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。如果換入資產(chǎn)公允價值無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值減去補價作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。如果換入、換出資產(chǎn)公允價值都無法確定，應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)入賬價值，不確認損益。

　　12.不同類非貨幣性資產(chǎn)交換時，如果交換行為并沒有實現(xiàn)交換的最終目的，比如，換入的資產(chǎn)還需再次進行非貨幣性交易的，在交換最終目的實現(xiàn)之前，應(yīng)按本準則第6、7、8條的規(guī)定處理。

　　反露

　　13.企業(yè)應(yīng)披露如下有關(guān)非貨幣性交易的信息：

　?。?）非貨幣性交易的類型；

　?。?）非貨幣性交易涉及的金額；

　　（3）非貨幣性交易的計價基礎(chǔ)以及實現(xiàn)的損益。

　　附則

　　14.本準則由財政部負責解釋。

　　15.本準則自2000年1月1日起施行。

　　附件２：《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》指南