各區(qū)縣稅務(wù)局，各財(cái)稅分局：

　　為加強(qiáng)來(lái)料加工業(yè)務(wù)的稅收管理，特制定《來(lái)料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。請(qǐng)各稅務(wù)分局按照本辦法要求，組織好內(nèi)部的學(xué)習(xí)、實(shí)施工作和企業(yè)的宣傳、輔導(dǎo)工作。對(duì)具體執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告市局。

　　特此通知。

　　上海市國(guó)家稅務(wù)局
二OO六年六月二十七日

　　來(lái)料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)來(lái)料加工業(yè)務(wù)稅收管理的要求，結(jié)合本市實(shí)際情況，特制定本市來(lái)料加工貿(mào)易免稅管理辦法如下：

　　一、來(lái)料加工貿(mào)易免稅的概念本辦法所稱的“來(lái)料加工”，是指由國(guó)外客商提供一定的原材料、輔助材料、零部件、元器件、包裝材料，必要時(shí)提供機(jī)器設(shè)備及生產(chǎn)技術(shù)，委托我國(guó)企業(yè)按國(guó)外客商要求進(jìn)行加工、裝配，成品由國(guó)外客商負(fù)責(zé)銷售，我國(guó)企業(yè)按合同規(guī)定收取工繳費(fèi)的一種貿(mào)易方式。

　　根據(jù)規(guī)定，出口企業(yè)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡(jiǎn)稱《免稅證明》，格式附后）后，可向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免征其加工或委托加工貨物及其加工收入的增值稅和消費(fèi)稅。本市負(fù)責(zé)出具《免稅證明》的稅務(wù)機(jī)關(guān)是上海市國(guó)家稅務(wù)局第三分局（以下簡(jiǎn)稱市財(cái)稅三分局）。

　　二、申請(qǐng)開具《免稅證明》的企業(yè)范圍已辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，對(duì)外簽訂來(lái)料加工貿(mào)易合同并辦理海關(guān)來(lái)料加工登記手冊(cè)的各類出口企業(yè)，具體包括外貿(mào)企業(yè)和有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱來(lái)料加工出口企業(yè)）。來(lái)料加工出口企業(yè)將承接的來(lái)料加工業(yè)務(wù)再委托其他企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱加工企業(yè)）對(duì)進(jìn)口料件進(jìn)行加工的，由來(lái)料加工出口企業(yè)負(fù)責(zé)申請(qǐng)開具《免稅證明》。

　　三、來(lái)料加工貿(mào)易的免稅管理

　?。ㄒ唬﹣?lái)料加工出口企業(yè)申請(qǐng)開具《免稅證明》來(lái)料加工出口企業(yè)應(yīng)在執(zhí)行來(lái)料加工合同并免稅進(jìn)口第一批料件后20個(gè)工作日內(nèi)，憑以下資料向市財(cái)稅三分局申請(qǐng)開具《免稅證明》：

　　1.海關(guān)核簽的來(lái)料加工登記手冊(cè)（正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件）；

　　2.外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》（正本，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一聯(lián)）；

　　3.來(lái)料加工出口企業(yè)與外商簽訂的來(lái)料加工合同；

　　4.來(lái)料加工出口企業(yè)與加工企業(yè)簽訂的委托加工合同（來(lái)料加工出口企業(yè)自行加工不需提供）；

　　5.第一批進(jìn)料的進(jìn)口報(bào)關(guān)單；

　　6.填寫完整的《免稅證明》（一式四聯(lián)。來(lái)料加工出口企業(yè)采用委托加工方式的，應(yīng)按照來(lái)料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)分別填寫，并注明加工企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱）；

　　7.《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》（正本）；

　　8.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　　在合同執(zhí)行中如果發(fā)生實(shí)際出口額大于合同的，來(lái)料加工出口企業(yè)應(yīng)到外經(jīng)貿(mào)主管部門變更《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》，并到市財(cái)稅三分局辦理相應(yīng)的變更手續(xù)。

　　（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)《免稅證明》的出具1.市財(cái)稅三分局應(yīng)對(duì)來(lái)料加工出口企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行審核，對(duì)符合出具條件的，分別為來(lái)料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)出具《免稅證明》，按照《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》內(nèi)的相關(guān)金額，在《免稅證明》“意見”欄內(nèi)注明暫免稅金額，并加蓋“市財(cái)稅三分局出口退稅業(yè)務(wù)專用章”。留存《免稅證明》第二聯(lián)等資料后，將其他資料退還企業(yè)。對(duì)發(fā)生變更的，市財(cái)稅三分局應(yīng)按增加部分出具《免稅證明》。對(duì)已出具的《免稅證明》，市財(cái)稅三分局應(yīng)通過(guò)《來(lái)料加工核銷告知書》（格式附后），告知企業(yè)《免稅證明》辦理核銷的期限，以敦促來(lái)料加工出口企業(yè)按時(shí)辦理核銷。

　　2.對(duì)已出具的《免稅證明》，市財(cái)稅三分局應(yīng)設(shè)立臺(tái)帳，對(duì)相關(guān)內(nèi)容和資料進(jìn)行登記管理，并于每月3日前，將上月已出具《免稅證明》的編號(hào)、來(lái)料加工出口企業(yè)或加工企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、來(lái)料加工登記手冊(cè)號(hào)碼、暫免稅金額等，以書面形式（包括電子文檔）告知各來(lái)料加工出口企業(yè)及其加工企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　3.來(lái)料加工出口企業(yè)為加工企業(yè)申請(qǐng)開具《免稅證明》的，應(yīng)將經(jīng)市財(cái)稅三分局簽章的《免稅證明》第一聯(lián)、第四聯(lián)交加工企業(yè)。

　?。ㄈ┢髽I(yè)暫免稅申請(qǐng)的辦理1.來(lái)料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按《免稅證明》開立《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》（格式附后），并做到一一對(duì)應(yīng)。根據(jù)各月實(shí)際取得的外商來(lái)料加工收入或向來(lái)料加工出口企業(yè)收取的加工收入，逐筆填寫《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》，隨同期的增值稅納稅申報(bào)表一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅。

　　2.在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，來(lái)料加工出口企業(yè)或加工企業(yè)應(yīng)憑下列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理免征其加工或委托加工貨物及其加工收入的增值稅、消費(fèi)稅：

　?。?）《免稅證明》第四聯(lián)（交稅務(wù)機(jī)關(guān)留存）；

　?。?）填寫完整的《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》（一式三聯(lián)）；

　?。?）來(lái)料加工合同或委托加工合同（正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件，僅第一次免稅申報(bào)報(bào)送）；

　?。?）外銷發(fā)票或收取加工費(fèi)的普通發(fā)票（普通發(fā)票為正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件）；

　　（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　　3.加工企業(yè)向來(lái)料加工出口企業(yè)收取加工費(fèi)時(shí)，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。填開發(fā)票時(shí)，應(yīng)注明所加工貨物的名稱、數(shù)量、加工費(fèi)金額等，并在備注欄內(nèi)注明《免稅證明》編號(hào)。

　　來(lái)料加工出口企業(yè)向外商收取的加工費(fèi)，應(yīng)開具外銷發(fā)票。

　　4.來(lái)料加工出口企業(yè)和加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將當(dāng)月申請(qǐng)免稅的加工收入填入《增值稅納稅申報(bào)表》的相應(yīng)欄目，即屬一般納稅人的，填入表一30項(xiàng)“出口免征增值稅貨物及勞務(wù)銷售額明細(xì)”欄，屬小規(guī)模納稅人的，填入“免稅貨物”欄。同時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將來(lái)料加工耗用國(guó)內(nèi)墊付料（如輔料、燃料、動(dòng)力等）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本。

　?。ㄋ模┒悇?wù)機(jī)關(guān)的免稅核定1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將市財(cái)稅三分局轉(zhuǎn)送的《免稅證明》明細(xì)資料，按企業(yè)分拆到各管理所，用于與企業(yè)申報(bào)資料的核對(duì)。

　　2.對(duì)企業(yè)每月的免稅申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核來(lái)料加工合同或委托加工合同、外銷發(fā)票或普通發(fā)票等資料，對(duì)來(lái)料加工出口企業(yè)，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)提供的出口報(bào)關(guān)單號(hào)，核對(duì)海關(guān)報(bào)關(guān)電子信息（003數(shù)據(jù)）。對(duì)無(wú)電子信息或紙質(zhì)憑證不符合要求的加工收入，不予免稅。

　　3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)核定的出口收入按照記賬匯率進(jìn)行折算，在市財(cái)稅三分局確定的“暫免稅金額”額度內(nèi)，將當(dāng)月核定的免稅金額填寫在《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定免稅金額”欄內(nèi)，然后將《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》三聯(lián)退還企業(yè)。對(duì)合同執(zhí)行完畢的《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定免稅金額合計(jì)”欄內(nèi)加蓋公章（所戳），留存一聯(lián)后，一聯(lián)由納稅人在核銷時(shí)交市財(cái)稅三分局，一聯(lián)退還納稅人。

　　4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定對(duì)企業(yè)的來(lái)料加工國(guó)內(nèi)墊付料進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況進(jìn)行監(jiān)督。根據(jù)市財(cái)稅三分局出具的《來(lái)料加工貿(mào)易征稅通知單》（格式附后），對(duì)逾期未辦理稅務(wù)核銷以及不予核銷部分的已免稅收入，按規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅和處罰。

　　5.對(duì)企業(yè)提交的申請(qǐng)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按戶按《免稅證明》編號(hào)進(jìn)行歸并，并納入日常納稅申報(bào)資料進(jìn)行管理。

　　四、來(lái)料加工貿(mào)易的核銷管理

　　（一）來(lái)料加工出口企業(yè)的核銷申報(bào)來(lái)料加工出口企業(yè)應(yīng)在來(lái)料加工手冊(cè)到期后90天內(nèi)，憑以下資料向市財(cái)稅三分局申請(qǐng)辦理來(lái)料加工貿(mào)易的稅務(wù)核銷：

　　1.《免稅證明》（第三聯(lián)）；

　　2.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》（交稅務(wù)機(jī)關(guān)留存）；

　　3.海關(guān)核簽的來(lái)料加工登記手冊(cè)（復(fù)印件加蓋企業(yè)公章，交稅務(wù)機(jī)關(guān)留存）；

　　4.進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單（收匯核銷聯(lián)正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件）；

　　5.銀行保證金臺(tái)賬或加工貿(mào)易合同結(jié)案通知書（正本和加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件，稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件）；

　　6.外匯管理部門已核簽的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）；

　　7.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　　委托其他企業(yè)進(jìn)行加工的來(lái)料加工出口企業(yè)，還應(yīng)提供加工企業(yè)的《免稅證明》第三聯(lián)及經(jīng)加工企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》（委托外省市企業(yè)加工的，可不提供《來(lái)料加工免稅申報(bào)明細(xì)表》，但應(yīng)提供加工費(fèi)發(fā)票復(fù)印件）。

　　（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅核銷1.市財(cái)稅三分局應(yīng)對(duì)企業(yè)免稅核銷申報(bào)資料進(jìn)行審核，對(duì)確認(rèn)無(wú)誤的，在《免稅證明》第三聯(lián)“意見”欄內(nèi)注明核銷金額，并加蓋“市財(cái)稅三分局出口退稅業(yè)務(wù)專用章”退還企業(yè)。對(duì)不予核銷的出口收入，市財(cái)稅三分局應(yīng)出具《來(lái)料加工貿(mào)易征稅通知單》，要求來(lái)料加工出口企業(yè)及其加工企業(yè)按規(guī)定申報(bào)納稅。

　　2.市財(cái)稅三分局應(yīng)按月對(duì)已出具《免稅證明》進(jìn)行清理，對(duì)逾期未辦理稅務(wù)核銷以及不予核銷的，于每月10日前，編制《來(lái)料加工貿(mào)易征稅通知單》以書面形式告知各來(lái)料加工出口企業(yè)及其加工企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　五、本辦法從2006年8月1日起執(zhí)行（以市財(cái)稅三分局出具《免稅證明》的時(shí)間為準(zhǔn)）。

　　對(duì)已在執(zhí)行且企業(yè)未取得《免稅證明》的來(lái)料加工合同，來(lái)料加工出口企業(yè)必須在8月底前，到市財(cái)稅三分局申請(qǐng)開具《免稅證明》。市財(cái)稅三分局按本辦法出具《免稅證明》，并在《免稅證明》備注欄內(nèi)注明已取得的加工收入。對(duì)余額部分，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法進(jìn)行免稅核定。對(duì)企業(yè)逾期仍未申請(qǐng)開具的，市財(cái)稅三分局將不予受理，并按規(guī)定予以征稅。