各市地方稅務(wù)局、省地方稅務(wù)局沈陽(yáng)、大連分局：

　　為了便于全省各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理營(yíng)業(yè)稅工作中，正確理解、掌握混合銷售行為的征稅界限，保證稅法統(tǒng)一，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就如何正確掌握混合銷售行為的征稅問題通知如下：

　　一、現(xiàn)行稅法對(duì)混合銷售行為的征稅規(guī)定

　　1.關(guān)于混合銷售行為的概念

　　《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。

　　2.對(duì)混合銷售行為征稅的規(guī)定

　　《細(xì)則》第五條規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第026號(hào)《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第四條規(guī)定：以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的年貨物銷售額與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%；從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅“。

　　二、關(guān)于如何正確掌握混合銷售行為的征稅界限

　　確定混合銷售行為應(yīng)注意掌握以下兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該行為必須既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。

　　掌握混合銷售行為的征稅界限，應(yīng)注意按企業(yè)對(duì)象劃分，即：

　　屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貨物的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（不含兼營(yíng)其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)），發(fā)生的混合銷售行為，只征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　屬于以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)貨物，并且又提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的混合銷售行為，則按提供其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與銷售貨物收入的合計(jì)數(shù)中，各自所占的比重確定。即提供其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額超過50%，銷售貨物收入額不到50%，則所發(fā)生的混合銷售行為只征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅；反之，提供的其他營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%，銷售貨物收入超過50%，那么對(duì)所發(fā)生的混合銷售行為只征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　本《通知》下發(fā)后，過去省地稅局有關(guān)規(guī)定，凡與本《通知》規(guī)定有抵觸的，改按本《通知》規(guī)定為準(zhǔn)。

　　一九九五年六月二十日