各基層局：

　　為貫徹落實(shí)好國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第13號(hào)令），結(jié)合我市實(shí)際情況 ，現(xiàn)就具體問題提出如下意見，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、適用范圍問題。第13號(hào)令適用范圍，包括所有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。

　　二、審批權(quán)限問題。我市企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失按規(guī)定須報(bào)經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅前扣除，其審批權(quán)限按《大連市地方稅務(wù)局所得稅稅前扣除管理辦法》（大地稅發(fā)[2005]78號(hào)）執(zhí)行，即：財(cái)產(chǎn)損失額不超過(guò)300萬(wàn)元的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核審批，財(cái)產(chǎn)損失超過(guò)300萬(wàn)元和因政府規(guī)劃、搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并提出相應(yīng)處理意見報(bào)經(jīng)市地稅局按規(guī)定程序和權(quán)限審批。

　　三、正常損失申報(bào)扣除問題。第13號(hào)令第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的正常損失應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。我市按下列原則掌握：企業(yè)發(fā)生的正常損失須按會(huì)計(jì)制度及相應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，體現(xiàn)在當(dāng)期損益或當(dāng)期成本，并據(jù)此計(jì)算申報(bào)當(dāng)期所得稅，可認(rèn)定為在當(dāng)期申報(bào)扣除。

　　四、應(yīng)收款項(xiàng)范圍問題。第13號(hào)令中所稱應(yīng)收款項(xiàng)僅指應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款。實(shí)際工作中應(yīng)注意應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容和關(guān)系。

　　五、第13號(hào)令第二十一條“在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本的”其“單筆數(shù)額較小”，我市統(tǒng)一按同一債務(wù)人的應(yīng)收或預(yù)付賬款不足以彌補(bǔ)清收成本執(zhí)行。

　　六、第13號(hào)令第二十一條“逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)”和第五條“超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款”中的“三年”是指從應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付賬款到期的下一納稅年度算起的連續(xù)三個(gè)納稅年度。

　　七、第13號(hào)令第二十五條、二十八條、二十九條所稱：?jiǎn)雾?xiàng)或批量金額“較小”，我市統(tǒng)一按單項(xiàng)不超過(guò)存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的1%，批量不超過(guò)存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的5%執(zhí)行；金額“較大”，我市統(tǒng)一按單項(xiàng)超過(guò)存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的1%，批量超過(guò)存貨或固定資產(chǎn)年初數(shù)的5%執(zhí)行。

　　八、應(yīng)付賬款稅收處理問題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

　　本條所稱確鑿證據(jù)是指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等有效證據(jù)（證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除）以及法律訴訟文書。

　　九、對(duì)財(cái)產(chǎn)損失需要中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明等資料的，應(yīng)由納稅人在具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中自主確定，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)和人員不得指定中介機(jī)構(gòu)。

　　十、本具體意見自2005年9月1日起執(zhí)行，原《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除和稅前彌補(bǔ)虧損實(shí)行審核備案制的通知》（大地稅發(fā)[2002]136號(hào)）有關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除稅收處理規(guī)定同時(shí)廢止。

　　二○○五年十二月二十五日