市地方稅務(wù)局：

　　最近，從部分市局反映和省局調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)，在稅收征管、檢查、稅務(wù)稽查和落實(shí)審計(jì)、財(cái)政檢查意見(jiàn)或決定工作中涉及的稅務(wù)行政處罰業(yè)務(wù)問(wèn)題，有的基層地稅機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)部門對(duì)法律、法規(guī)、政策的理解不一致，實(shí)施執(zhí)行不統(tǒng)一。經(jīng)認(rèn)真研究，根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)，現(xiàn)有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售商品房未繳納企業(yè)所得稅是否進(jìn)行處罰問(wèn)題

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)）的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開(kāi)發(fā)的商品房，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工時(shí)再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。對(duì)取得預(yù)售收入未按規(guī)定計(jì)算預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額和申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，稽查查出并進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)分別不同情況做出處理。

　?。ㄒ唬┘{稅調(diào)整后企業(yè)當(dāng)年度不虧損而有應(yīng)稅所得的，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，不予行政處罰。

　　（二）納稅調(diào)整后企業(yè)當(dāng)年度虧損的，除偷稅和編造虛假計(jì)稅依據(jù)外，不予行政處罰。

　?。ㄈ?duì)于企業(yè)采取應(yīng)計(jì)未計(jì)經(jīng)營(yíng)收入、多結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本等手段偷稅和編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，不論納稅調(diào)整后企業(yè)當(dāng)年度是否虧損和有無(wú)應(yīng)稅所得，根據(jù)其具體情節(jié)和程度，分別依據(jù)《稅收征管法》第六十三條和六十四條的規(guī)定給予行政處罰，達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

　　二、關(guān)于是否可以對(duì)查補(bǔ)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅一同進(jìn)行行政處罰問(wèn)題

　　《稅收征管法》第二條規(guī)定，“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅款的征收管理，均適用本法”；《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，“城市維護(hù)建設(shè)稅的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎(jiǎng)懲等事項(xiàng)比照產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定辦理”；《財(cái)政部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉幾個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定》（[85]財(cái)稅字第69號(hào)）明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)在查補(bǔ)產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和處以罰款時(shí)，依照《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款”。依據(jù)上述規(guī)定，對(duì)查補(bǔ)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅可一同進(jìn)行行政處罰。

　　三、關(guān)于未按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅如何處罰問(wèn)題

　?。ㄒ唬?duì)稅收檢查查出企業(yè)預(yù)收購(gòu)房款，未按土地增值稅預(yù)征管理辦法的規(guī)定申報(bào)或全部申報(bào)繳納土地增值稅的行為，不按照不繳或少繳稅款的行為給予行政處罰。其理由是：

　　1、根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)”。因此，納稅人未按土地增值稅預(yù)征辦法的規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅，并不能真實(shí)反映納稅人不繳或少繳稅款。

　　2、對(duì)不按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅的處罰，目前沒(méi)有明確的法律依據(jù)。

　?。ǘ┪窗匆?guī)定預(yù)繳土地增值稅，不能根據(jù)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定比照“未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的”的行為進(jìn)行處罰。

　　四、關(guān)于企業(yè)所得稅匯繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題如何處罰問(wèn)題

　　對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯繳檢查期內(nèi)查出的企業(yè)未申報(bào)、少申報(bào)事項(xiàng)，依據(jù)《稅收征管法》分別不同情況實(shí)施處罰或做出處理。

　?。ㄒ唬┩刀愋袨?，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰；

　?。ǘ┨颖芗{稅義務(wù)的行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，按照《稅收征管法》第五十五條的規(guī)定處理；

　?。ㄈ┢渌袨?，按照《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定處理和處罰。

　　五、關(guān)于審計(jì)、財(cái)政部門查出的稅收違法行為是否可以進(jìn)行處罰問(wèn)題

　?。ㄒ唬└鶕?jù)《稅收征管法》第五十三條第二款關(guān)于“對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫(kù)預(yù)算級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)，并將結(jié)果及時(shí)回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)”的規(guī)定，有關(guān)部門的意見(jiàn)、決定書不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的依據(jù)，但有關(guān)部門查明的事實(shí)是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)行政處理的基礎(chǔ)。因此，對(duì)審計(jì)、財(cái)政機(jī)關(guān)查出的稅收違法行為，應(yīng)由納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真核實(shí)，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，確定應(yīng)納稅額和滯納金的具體數(shù)額，作出稅務(wù)處理決定書，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫(kù)級(jí)次繳入國(guó)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)行政處罰。

　?。ǘ┒悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見(jiàn)書依法核實(shí)納稅人稅收違法行為，發(fā)現(xiàn)其違法行為應(yīng)當(dāng)予以稅務(wù)行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)核實(shí)的違法事實(shí)作出稅務(wù)行政處罰決定書，按照規(guī)定程序?qū)嵤┫鄳?yīng)的稅務(wù)行政處罰。

　?。ㄈ徲?jì)、財(cái)政等機(jī)關(guān)查出稅收違法行為，是有關(guān)機(jī)關(guān)履行其職責(zé)的行為，不是稅收?qǐng)?zhí)法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收?qǐng)?zhí)法的主體，依法征收稅款、滯納金和實(shí)施稅務(wù)行政處罰，是國(guó)家法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)自己的行政行為負(fù)責(zé)。如納稅人對(duì)征收稅款、滯納金和稅務(wù)行政處罰不服，申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟，復(fù)議對(duì)象或被告是稅務(wù)機(jī)關(guān)。