各區(qū)縣（市區(qū)）國家稅務局：

　　近年來，由于信息化技術的廣泛運用，增值稅管理手段不斷完善和提高，增值稅一般納稅人認定規(guī)范嚴格，不法分子單純利用增值稅專用發(fā)票偷逃稅款可能性越來越小，但其隱蔽性也越來越強，他們逐漸將目光轉向同樣作為抵扣憑證的“四小票”和流動性較強的小型商貿企業(yè)，為此市局研究制定了《日照市國家稅務局商貿增值稅一般納稅人日常管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。

　　二○○七年七月三日

日照市國家稅務局商貿企業(yè)增值稅一般納稅人日常管理辦法（試行）

　　第一章  總  則

　　第一條 為進一步加強商貿企業(yè)增值稅一般納稅人管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》和國家稅務總局有關加強商貿企業(yè)管理的通知精神，結合我市實際，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱商貿企業(yè)，主要是指從事商品批發(fā)和零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者，以及從事批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經營者。

　　第二章  輔導期管理

　　第三條  對納入輔導期管理的新辦商貿企業(yè)一般納稅人（簡稱輔導期一般納稅人），應當采取限額審批、按次限量發(fā)售、預繳稅款、先比對后抵扣等管理措施。

　　第四條  主管稅務機關應根據約談、實地核查的情況以及根據企業(yè)的實際經營需要，按照增值稅開票限額審批權限和稅務行政許可事項審批的程序，審批輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額，原則上不得超過一萬元。如果開票限額確實不能滿足實際經營需要的，主管稅務機關可根據納稅實際經營需要，經審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其最高開票限額。

　　第五條  主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況以及根據企業(yè)的實際經營需要，合理確定每次的專用發(fā)票供應數量。

　　對專用發(fā)票次供應量核定過大，納稅人每月一次所購發(fā)票尚不能使用完的，主管稅務機關應當根據其實際經營情況予以核減。對不能滿足實際經營需要的，可再次核定予以提高次供應量或增加領購次數，但每次最高供應量不得超過25份。

　　第六條  輔導期一般納稅人當月內需再次領購專用發(fā)票的，應當按規(guī)定先預繳增值稅稅款，未預繳稅款的，主管稅務機關不得向其增售專用發(fā)票。主管稅務機關在核對專用發(fā)票清單與專用發(fā)票的記賬聯(lián)復印件相符并確認已經預繳增值稅稅款后，方可向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　第七條  主管稅務機關應當按照核定的專用發(fā)票限量發(fā)售發(fā)票。對輔導期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時，須按以下公式計算本次發(fā)售發(fā)票數量：本次發(fā)售發(fā)票數量≤核定的次供應量—本次購票時結存發(fā)票數量。

　　第八條  輔導期一般納稅人當月取得的抵扣憑證（增值稅專用發(fā)票、運輸發(fā)票、海關完稅憑證）應當在稽核比對無誤后，方可予以申報抵扣。

　　第三章  轉正管理

　　第九條  商貿企業(yè)一般納稅人輔導期期滿，應向主管稅務機關提出轉正申請，并填寫《增值稅一般納稅人轉正申請審批表》（見附件）。主管稅務機關受理，并在《增值稅一般納稅人轉正申請審批表》相應欄內簽署意見后，轉交稅源管理部門。

　　第十條  稅源管理部門應對納稅人進行全面審查，審核人員必須兩人，并制作《輔導期一般納稅人轉正審核底稿》（見附件），雙方就工作底稿內容相互簽字確認。

　　第十一條  轉正審查應包括以下內容，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人，對不符合下列條件之一的，主管稅務機關可延長其納稅輔導期3到6個月或者取消其一般納稅人資格。

　　1、企業(yè)擁有固定的經營場所，有明確的貨物購銷渠道，擁有一定的經營規(guī)模，輔導期內銷售額達到90萬元以上；

　　2、納稅評估的結論正常，約談、實地查驗的結果正常；

　　3、企業(yè)申報、繳納稅款正常；

　　4、企業(yè)能夠準確核算進、銷項稅額，并按規(guī)定取得和開具專用發(fā)票和其他增值稅抵扣憑證。

　　第十二條  對符合條件的，由稅源管理部門在《增值稅一般納稅人轉正審批表》上簽署意見，報審批部門審批；對不符合條件的，由稅源管理部門提出延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格的意見，報審批部門審批。

　　審批結束后，審批部門應當將審批意見及時反饋受理、稅源管理、發(fā)票管理、申報征收等部門，并由受理部門將《增值稅一般納稅人轉正審批表》送達納稅人。

　　第十三條  商貿企業(yè)輔導期結束后，不符合轉正條件，但經主管稅務機關批準同意延長輔導期的，在延長期內仍達不到第十一條轉正條件的，主管稅務機關應取消其一般納稅人資格。

　　第十四條  主管稅務機關應在商貿企業(yè)結束輔導期前一個月，通知納稅人申請轉正。對納稅人提出的轉正申請，主管稅務機關應在納稅人輔導期期滿前審批完畢。

　　第十五條  商貿企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過一萬元，對輔導期內實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經審核批準，可開具金額在十萬元以下的專用發(fā)票。對于只開具金額在一萬元以下專用發(fā)票的小型商貿企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同或有效的貨物交易證明（如增值稅專用發(fā)票），經主管稅務機關審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。

　　大中型商貿企業(yè)結束輔導期轉為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由主管稅務機關根據實際經營情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準。

　　第四章  變更企業(yè)法定代表人管理

　　第十六條  增值稅一般納稅人申請辦理變更法定代表人手續(xù)的，主管國稅機關應要求納稅人提報工商營業(yè)執(zhí)照正副本原件及復印件、法定代表人身份證原件及復印件、新的公司章程、變更股東和法定代表人的股東大會決議，對變更為持有外地身份證的法人代表，要求其提供戶籍地或本地公安機關出具的戶籍證明，稅務機關核對無誤后辦理納稅人變更手續(xù)。

　　第十七條 主管稅務機關接到納稅人提出的變更申請后，應暫時停止供應增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。并在納稅人提出申請20日內，組織人員對納稅人進行實地核查，核查沒有問題的，重新核定增值稅專用發(fā)票開票限額和使用數量后，準予納稅人領購增值稅專用發(fā)票。

　　第十八條  主管稅務機關在對納稅人進行實地核查過程中，除對納稅人提報的資料進行全面嚴格的真實性、合法性審查外，還應實地查驗經營辦公地點和與其經營業(yè)務相關的經營場所；在實地核查過程中必須做到不但要對企業(yè)法定代表人進行約談，而且要與企業(yè)的財務主管、銷售主管等相關業(yè)務人員進行約談，形成約談底稿。

　　第十九條 對申請變更法定代表人的增值稅一般納稅人，已轉為正式一般納稅人的，保留增值稅一般納稅人資格不變，但對增值稅專用發(fā)票實行限額限量管理，1年內原則上只能開具限額萬元的增值稅專用發(fā)票，對確因業(yè)務需要開具大額發(fā)票的，憑購銷合同和有效的進貨證明申請辦理十萬元開票限額。對變更前為輔導期一般納稅人的，延長其輔導期6個月。

　　第五章  增值稅其他抵扣憑證抵扣管理

　　第二十條  納稅人有下列申請抵扣事項之一的，應在納稅申報期以前，直接向主管稅務機關稅收管理員申請審核，經稅收管理員審核后，方可抵扣稅款。

　　（一）擬申報抵扣的海關完稅憑證；

　?。ǘM申報抵扣的貨物運輸發(fā)票，單票金額在5萬元（含）以上的；

　　第二十一條  對增值稅其他抵扣憑證實行申報前審核是對納稅人提供的資料與抵扣稅款法定條件的相關性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。

　　第二十二條  納稅人向主管稅務機關申請審核增值稅其他抵扣憑證抵扣稅款，應在取得其他抵扣憑證的當月月底之前提出申請，填制《增值稅其他抵扣憑證征前審核備案登記表》（以下簡稱“備案登記表”），并提交如下資料：

　?。ㄒ唬┥暾埖挚酆ｊP完稅憑證的，應提交海關完稅憑證、有關進口合同以及報關單、核銷單等相關資料的原件及其復印件；

　　（二）申請抵扣貨物運輸發(fā)票的，應提供貨物運輸發(fā)票、有關合同、帳務處理相關憑證的原件及其復印件，資金往來憑證、入庫憑證等；

　　第二十三條  對納稅人提出的增值稅其他抵扣憑證抵扣申請，稅收管理員要進行認真審核，需要對增值稅其他抵扣憑證申請材料進行實地核實的，必須由2名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查，并根據備案登記表和實際情況進行核查，核查工作必須在納稅申報期開始的第一天之前結束。

　　第二十四條  稅收管理員實地審核時，應審核以下事項：

　?。ㄒ唬徍似泵嫘畔?、發(fā)票開具是否規(guī)范；

　?。ǘ徍思{稅人的相關的購銷合同、帳務處理、資金往來、入庫實物。

　　發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，稅收管理員必須進行重點審核：

　?。ㄒ唬┓ㄈ舜戆l(fā)生變更或其他重大稅務登記事項變更的；

　　（二）初次申請利用海關完稅憑證抵扣稅款的；

　　（三）改變進口貨物品種或變更經營范圍的；

　　（四）增值稅其他抵扣憑證抵扣稅款同比增長50%以上的；

　　在審核時，應制作《增值稅其他抵扣憑證審核工作底稿》，詳盡記錄實際審核的情況。

　　第二十五條  稅收管理員對納稅人的增值稅其他抵扣憑證申請審核后認為有疑點的，要及時登記備案。納稅人抵扣稅款后，稅收管理員應立即按規(guī)定發(fā)出《增值稅其他抵扣憑證協(xié)查函》進行協(xié)查，并立即采取納稅評估措施。

　　第二十六條  有增值稅其他抵扣憑證的納稅人進行納稅申報時，辦稅服務廳申報受理人員除按照“一窗式”管理的要求，受理納稅申報外，還要檢查以下內容：

　　（一）納稅人是否按照本辦法的要求提交備案登記表及其他資料；

　?。ǘ┘{稅人提交的備案登記表，稅收管理員是否已簽署意見。如果發(fā)現(xiàn)納稅人應提交而未提交的，申報受理人員應立即通知其稅收管理員，并暫緩受理其納稅申報。

　?。ㄈ┘{稅人申請抵扣本辦法規(guī)定以外的增值稅其他抵扣憑證時，申報受理人員應重點審核發(fā)票票面信息。

　　依據上述規(guī)定，審核無誤后受理申報。

　　第二十七條  主管稅務機關應加大對異常海關完稅證的核查力度，要按照《日照市國家稅務局關于加強增值稅其他抵扣憑證管理工作的意見》（日國稅發(fā)[2005]91號）嚴格進行審核檢查。要求企業(yè)報送海關進口貨物報關單、核銷單以及委托代理進口協(xié)議進行審核。對企業(yè)不能提供相關證明材料或發(fā)現(xiàn)疑點的，稅源管理部門應組織實施納稅評估，約談企業(yè)法人代表，疑點較大的可到外地海關進行實地核查。

　　第二十八條  稅源管理部門對納稅人的增值稅其他抵扣憑證抵扣或對增值稅專用發(fā)票領用，經審核后認為有疑點的，除按規(guī)定發(fā)出協(xié)查，采取納稅評估措施外，經主管稅務機關分管局長同意，可暫停納稅人使用增值稅專用發(fā)票。

　　第六章  納稅人遷移管理

　　第二十九條  業(yè)戶遷移是指納稅人因生產經營地址變更需要變更稅務機關而進行的業(yè)務操作。遷出地稅務機關征收服務大廳在受理納稅人申請時，應要求納稅人提報相應的營業(yè)執(zhí)照、納稅人房產證明或房屋租賃合同，應嚴格審核后，確認符合遷出條件的，受理納稅人申請。

　　第三十條  稅源管理部門接到征收服務大廳傳遞的納稅人遷移申請后，組織人員對遷移業(yè)戶進行納稅評估，對企業(yè)當年及上年度納稅情況進行檢查，經檢查無問題或有問題進行處理后，做好發(fā)票繳銷工作。對納稅人涉稅事宜辦理完畢后，確認無誤，將該企業(yè)稅源監(jiān)控記錄以及納稅評估資料復印件一并提報區(qū)縣征管部門，征管部門會同稅政管理部門共同簽署《納稅人遷移通知書》，一式4份，兩份分別由征管部門和稅政管理部門留存，其中2份連同納稅人有關資格批準資料、最后一期納稅申報資料（含增值稅、所得稅季報、上年所得稅年報等）、納稅人減免稅審批資料、納稅人所得稅近五年盈利虧損資料等交納稅人送交遷入地稅務機關。

　　第三十一條  遷出地稅務機關在辦理完納稅人遷移的相關手續(xù)后，應于簽署《納稅人遷移通知書》的當天，由相關崗位人員通過CTAISV2.0“跨區(qū)遷出”將納稅人遷移到遷入地稅務機關，遷入地稅務機關接到遷出地稅務機關通知后，應立即進行相關資料的確認工作，確認完成后，通CTAIS  V2.0進行“跨區(qū)遷入”操作，此項工作應于10日內完成。

　　為保證納稅人正常納稅申報，業(yè)戶遷移操作必須在辦理完當月（所屬上月）的納稅申報后進行，并于當月25日前完成。

　　第七章  商貿企業(yè)日常監(jiān)控管理

　　第三十二條  對商貿企業(yè)增值稅一般納稅人，主管稅務部門應實施定期分析監(jiān)控管理，重點監(jiān)控以下內容：

　　1、財務核算是否健全，賬務處理是否正確及時，申報納稅情況是否正常；

　　2、一般納稅人認定的要素包括經營場所、銀行結算賬戶、法人代表、財務負責人等是否發(fā)生變化，經營方式、經營范圍是否發(fā)生變化；

　　3、取得抵扣憑證是否符合有關規(guī)定，是否按規(guī)定抵扣，是否存在比對異常票，核查情況如何？

　　4、發(fā)票保管、開具、取得等是否正常；

　　5、稅負率、銷售額變動率是否異常

　　6、其他相關內容。

　　通過檢查，發(fā)現(xiàn)異常的，報經縣級分管局長同意后，停止供應增值稅專用發(fā)票并及時采取相應納稅評估措施。對持有外地身份證的企業(yè)法定代表人有疑點的，要主動與公安部門取得聯(lián)系，防止不法分子利用假身份證騙取一般納稅人資格。

　　第三十三條  對商貿企業(yè)的分析監(jiān)控應采取案頭資料審核與實地調查相結合的方式，對以下情形應作為分析監(jiān)控的重點對象：

　　1、輔導期一般納稅人；

　　2、零負申報、低稅負申報的；

　　3、申請?zhí)岣邔Ｓ冒l(fā)票開票限額的

　　4、增加專用發(fā)票使用數量的；

　　5、大量使用“四小票”抵扣稅款的；

　　6、兼營減免稅項目的；

　　7、經營情況存在異常的。

　　8、變更法定代表人和經營項目的。

　　第三十四條  主管稅務機關應按月對使用專用發(fā)票開票限額百萬元以上的商貿企業(yè)進行分析監(jiān)控，對其他商貿企業(yè)按季進行分析監(jiān)控。分析監(jiān)控應由兩名稅務人員負責實施，并應根據分析監(jiān)控情況對其申報納稅情況作出評價，填制《分析監(jiān)控工作底稿》。

　　第三十五條  主管稅務機關應建立商貿企業(yè)一般納稅人管理臺賬，記錄一般納稅人自認定（輔導期）到發(fā)票限額、限量、限次、日常分析監(jiān)控以及轉正、變更等管理情況。對于商貿企業(yè)的日常分析監(jiān)控檔案，要如實反映監(jiān)控過程及結論，及時總結商貿企業(yè)一般納稅人分析監(jiān)控工作，向領導及上級部門提交分析監(jiān)控報告及相關意見和建議。

　　第三十六條  市級國稅機關每年要組織一次加強商貿企業(yè)管理的檢查，重點檢查各區(qū)縣（市區(qū)）國稅局貫徹落實商貿企業(yè)增值稅管理政策執(zhí)行情況，包括商貿企業(yè)的認定、發(fā)票的發(fā)售、限額限量的管理、分析監(jiān)控情況、輔導期一般納稅人轉正情況等。

　　第三十七條  主管稅務機關應于每月增值稅納稅申報期結束的次日，將未進行增值稅納稅申報（包括防偽稅控IC卡抄報稅）或雖已申報但未經稅務機關批準而欠繳增值稅稅款的商貿企業(yè)作為重點監(jiān)控對象，立即組織實地核查。同時，應停止對該企業(yè)的發(fā)票發(fā)售工作。

　　第三十八條  主管稅務機關在分析監(jiān)控過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人存在以下情形之一的，經縣級分管局長批準，可暫停供應專用發(fā)票和收繳其尚未使用的專用發(fā)票，并責令限期改正。

　　（一）納稅人應變更法定代表人、經營場所、經營范圍而未變更的；

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票管理有重大隱患，限期改正而拒不改正的；或不按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票造成嚴重后果

　?。ㄈ┪窗匆?guī)定開具增值稅專用發(fā)票的；

　?。ㄋ模┯型刀愋袨榛蛴刑撻_增值稅專用發(fā)票行為的；

　　第三十九條  納稅人整改無誤或檢查沒有問題的，經主管稅務機關審核后，可再次領購增值稅專用發(fā)票。納稅人在被檢查期間，已暫停供應專用發(fā)票的，如發(fā)生銷售行為需領購專用發(fā)票的，可提出領購申請，經審核確有貨物交易行為并且應稅銷售額真實的，可為本次銷售行為提供專用發(fā)票。

　　第四十條  主管稅務機關應對納稅人領購的增值稅專用發(fā)票使用情況進行監(jiān)控，凡發(fā)現(xiàn)實際領用和政策規(guī)定不一致的，責令企業(yè)限期整改或重新核定增值稅專用發(fā)票限額限量。對三個月內連續(xù)提出增加發(fā)票使用數量和提高開票限額申請的納稅人列出清單，立即進行分析監(jiān)控，有疑點的立即進行納稅評估。

　　第八章  附  則

　　第四十一條  本辦法由日照市國家稅務局負責解釋。

　　第四十二條  本辦法自發(fā)布之日起施行。