各地、州、市國家稅務局，個舊市國家稅務局：

　　新稅制實施以來，財政部、國家稅務總局對外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅工作先后下發(fā)了（94）財稅字058號、國稅發(fā)（1995）012號、財稅字（1995）92號、財稅字（1996）8號等文件。各地在貫徹執(zhí)行上述文件過程中反映出不少問題，為了正確貫徹執(zhí)行國家對外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅的政策規(guī)定，加強出口貨物退（免）稅管理，結合我省實際，省局研究制定了《云南省外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　附件：云南省外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法

　　為進一步加強我省外商投資企業(yè)出口貨物稅收管理，根據(jù)國務院、財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅問題的有關文件精神，制定本辦法。

　　一、關于實行不同退（免）稅辦法的時間和范圍

　　（一）對1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱“老企業(yè)”）生產(chǎn)的貨物直接出口的，按照《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[94財稅字第058號]規(guī)定免征增值稅、消費稅，其生產(chǎn)的出口貨物中購買國內(nèi)原材料所負擔的進項稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產(chǎn)品成本處理。

　　“老企業(yè)”在1994年1月1日以后新上項目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，凡其生產(chǎn)的產(chǎn)品與原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，并實行獨立核算、單獨管理的，報經(jīng)云南省國家稅務局批準可按“先征后退”辦法申報辦理退稅。

　　前款所稱“產(chǎn)品不同”是指產(chǎn)品所用主要原材料、性能、工藝、特征不同。企業(yè)在向云南省國家稅務局報批時應提供以下資料：

　　（1）企業(yè)書面申請報告（重點敘述新產(chǎn)品與原產(chǎn)品的不同之處和企業(yè)財務管理情況）；

　?。?）新上項目的批件；

　　（3）新上項目的可行性研究報告；

　?。?）營業(yè)執(zhí)照副本；

　?。?）國稅機關要求提供的其他有關資料。

　　（二）對1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱“新企業(yè)”）在1994和1995年度生產(chǎn)出口的貨物已按照國家稅務總局國稅發(fā)[1995]12號文件規(guī)定實行“免、抵、退”辦法辦理退（免）稅的，其在1995年12月31日以前生產(chǎn)出口的貨物，實行“免、抵、退”辦法辦理退（免）稅；未按“免、抵、退”辦法執(zhí)行的一律按照“先征后退”辦法申報辦理退稅。

　　從1996年1月1日起，所有“新企業(yè)”生產(chǎn)出口的貨物一律按照“先征后退”辦法辦理退（免）稅。

　　二、關于出口貨物退（免）稅審批的管理

　?。ㄒ唬嵭小懊?、抵、退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)，在貨物報送出口并在財務上作銷售處理后，應按月填報出口貨物免、抵、退稅申報表（見附件一），報經(jīng)各地、州、市國家稅務局涉外稅務分局審核批準后，辦理該貨物的免稅和抵扣。

　　如按財政部財稅字[1995]92號文件第三條 規(guī)定抵扣不完需退稅的，由各地、州、市國家稅務局涉外稅務分局審核報經(jīng)云南省國家稅務局涉外稅收管理處審核批準后，由省國家稅務局進出口稅收管理分局辦理稅款退庫手續(xù)。

　　（二）實行“先征后退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)在貨物報關出口并在財務上作銷售處理后，由各地、州、市國家稅務局涉外稅務分局先按該貨物在國內(nèi)銷售所適用的增值稅稅率計算征收增值稅。企業(yè)按月填報“出口貨物先征后退申報表”

　　（見附件二），并提供海關簽發(fā)的外商投資企業(yè)出口退稅專用報關單、外匯結匯水單、購進貨物的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口發(fā)票和其他有關帳冊到當?shù)貒叶悇站稚嫱舛悇辗志稚暾堔k理退稅，經(jīng)主管涉外稅務分局審核同意并經(jīng)云南省國家稅務局涉外稅收管理處審核批準后，由云南省國家稅務局進出口稅收管理分局辦理稅款退庫手續(xù)。

　?。ㄈ┓餐馍掏顿Y企業(yè)生產(chǎn)出口屬于消費稅應稅貨物的，在該貨物報送出口并在財務上作銷售處理后，出口企業(yè)應另填一份出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）申報表與出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）的增值稅申報表一起報送云南省國家稅務局涉外稅收管理處，經(jīng)審核簽章后，主管征稅的國家稅務局涉外稅務分局憑云南省國家稅務局涉外稅收管理處審核的實際出口數(shù)量予以免征消費稅。

　　三、“先征后退”進項稅金的管理采用“先征后退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物100％用于出口的，如出現(xiàn)當期進項稅額大于或等于銷項稅額，企業(yè)有正當理由能說明原因的，經(jīng)主管其納稅的國家稅務局涉外稅務分局核準同意后可采用“確定當期進項稅額抵扣上限”的辦法征稅，其未抵扣完的進項稅額可結轉到下期抵扣；如企業(yè)不能提出正當理由的，其未抵扣完的進項稅額一律不允許結轉到下期抵扣。

　　外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有內(nèi)銷又有外銷，其內(nèi)、外銷產(chǎn)品的進項稅額應單獨設帳分別進行核算，如出現(xiàn)出口產(chǎn)品當期進項稅額大于或等于銷項稅額則按照前款的規(guī)定執(zhí)行；如企業(yè)未能分別核算而出現(xiàn)當期進項稅額大于或等于銷項稅額的，則采用“確定當期進項稅額抵扣上限”的辦法征稅。同時主管涉外稅務分局應對其出口產(chǎn)品離岸價格認真進行審查，對銷售價格偏抵且無正當理由的，應按《中華人民共和國增值稅暫行條 例實施細則》第十六條 的規(guī)定確定出口產(chǎn)品銷售額，對調整后銷售額增加的部分，應按該產(chǎn)品內(nèi)銷所適用的增值稅稅率全額征收增值稅。

　　確定當期進行稅額抵扣上限比例的方法：當期可抵扣的進項稅額比例＝（適用稅率－稅收負擔率）／適用稅率×100％。

　　稅收負擔率應按云南省國家稅務局云國稅增字（1996）23號文件規(guī)定的方法采用上年同期納稅人的稅收負擔率來確定，也可以依據(jù)納稅人上一年度全年的稅收負擔率來確定，還可以按照同行業(yè)其他納稅人的稅收負擔水平來確定。

　　四、委托代理出口外商投資企業(yè)委托外商投資企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律在委托方退（免）稅。1993年12月31日前批準成立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅，應計入產(chǎn)品成本處理。

　　1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)委托我省外商投資企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴散件、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國家稅務局國稅發(fā)[19 91]3號文件規(guī)定的高稅率、貴重產(chǎn)品），委托方在申請辦理免、抵、退（或先征后退）時，必須提供以下憑證資料：

　?。ㄒ唬按沓隹谪浳镒C明”（見附件三）?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的國稅機關簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，國稅機關必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。

　　外商投資企業(yè)委托我省外貿(mào)企業(yè)（或有進出口經(jīng)營權的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)）代理出口自產(chǎn)貨物的，由受托方到云南省國家稅務局進出口稅收管理分局辦理“代理出口貨物證明”簽章手續(xù)。

　　外商投資企業(yè)委托我省外商投資企業(yè)代理出口貨物的，由受托方到云南省國家稅務局涉外稅收管理處辦理“代理出口貨物證明”簽章手續(xù)。

　?。ǘ┦芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯箨P單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物單獨報關出口的，委托方必須提供“出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）”原件；受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方應提供“出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）”復印件。

　?。ㄈ俺隹谑諈R核銷單（出口退稅聯(lián)）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物單獨報關出口的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”原件；受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方應提供“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”復印件。

　?。ㄋ模按沓隹趨f(xié)議”副本。

　　（五）提供“銷售帳”

　　屬小規(guī)模納稅人性質的外商投資企業(yè)不論是自營還是委托代理出口自產(chǎn)貨物的，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。各地、州、市國家稅務局涉外稅務分局依以下憑證辦理免征增值稅、消費稅手續(xù)。

　?。ㄒ唬┳誀I出口的提供：“出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）”、“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”原件。

　　（二）委托代理出口的提供：“代理出口貨物證明”。受托方代理出口的“出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）”、“出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）”、“代理出口協(xié)議副本”。

　　五、“來料加工”和“進料加工”的管理外商投資企業(yè)以來“來料加工”或“進料加工”貿(mào)易方式免稅或減稅進口原材料，零部件加工出口的貨物不予退稅，對加工或委托加工貨物及工繳費收入免征增值稅、消費稅。

　　外商投資企業(yè)以“來料加工”或“進料加工”貿(mào)易方式免稅或減稅進口原材料、零部件后，應憑海關核簽的來料（或進料）加工進口貨物報關單、來料（或進料）加工登記手冊和云南省對外經(jīng)濟貿(mào)易合作廳的批難文件以及來料（或進料）加工合同原件向云南省國家稅務局涉外稅收管理處辦理“來料（或進料加工免稅證明”（見附件四），并持此證明到主管其納稅的國家稅務局涉外稅務分局申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口收到貨款后30天內(nèi)企業(yè)應憑來料（或進料）加工貨物的貨物出口報關單、海關已核銷的來料（或進料）加工登記手冊和出口收匯核銷單到云南省國家稅務局涉外稅收管理處辦理核銷手續(xù)。逾期未核銷的，云南省國家稅務局涉外稅收管理處將會同海關和主管涉外稅務分局予以補稅和處罰。

　　六、收購貨物出口退（免）稅的管理外商投資企業(yè)經(jīng)云南省對外經(jīng)濟貿(mào)易合作廳批準收購貨物出口的，按照自營加工生產(chǎn)的出口貨物退（免）稅辦法辦理（免）稅。

　　七、增值稅稅收專用繳款書的使用管理外商投資企業(yè)銷售給出口企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）用于出口的貨物應按照《關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）文件的規(guī)定，由各地、州、市國家稅務局涉外稅務分局向同級國家稅務局的計會部門領取，按增值稅稅收專用繳款書規(guī)定的開具范圍開票，并認真做好錄入工作，對于不符合稅法規(guī)定的堅決不予開具。

　　增值稅稅收專用繳款書的領用、繳銷、結報和信息傳遞由云南省國家稅務局和各地、州、市國家稅務局計會部門或信息中心負責。

　　八、退稅稅率

　?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)在1995年6月31日以前報關出口的自產(chǎn)貨物的退稅率按該產(chǎn)品所適用的增值稅稅率退稅。

　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)在1995年7月1日以后至1995年12月31日以前報關出口的自產(chǎn)貨物的退稅率為：

　　（1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品為3％；

　　（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率10％；

　　（3）按17％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為14％。

　?。ㄈ┩馍掏顿Y企業(yè)在1996年1月1日以后報關出口的自產(chǎn)貨物的退稅率：

　?。?）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品為3％；

　　（2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為6％；

　?。?）按17％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為9％。

　　九、出口貨物價格外商投資企業(yè)報關出口貨物的離岸價格是指報關單上FOB價，外匯人民幣牌價以銀行結匯水單上的牌價（內(nèi)部結算價）為依據(jù)。

　　十、退稅憑證外商投資企業(yè)在申請辦理出口貨物退（免）稅時，應提供“出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）申請表”、“出口合同”、“出口貨物報關單（外商投資企業(yè)專用）”、“出口發(fā)票”、“增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)”、“收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)”、“收購農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票”、“運輸發(fā)票”、“外匯結匯水單”、紡織品出口還應提供省商檢局簽發(fā)的“紡織品標識查驗證明”等憑證的原件和相關帳簿，并加裝封面（見附件五）填寫裝訂好。如企業(yè)不能提供有關憑證的原件，一律不予辦理出口貨物退（免）稅。

　　十一、退稅登記證。

　　凡生產(chǎn)出口產(chǎn)品的外商投資企業(yè)（包括“老企業(yè)”）必須按照云南省國家稅務局云國稅外字[1995]16號文件的規(guī)定辦理退稅登記證。凡沒有辦理退稅登記證的，一律不辦理出口貨物退（免）稅；已辦理過退稅登記證的可不重新辦理，如登記內(nèi)容發(fā)生變化的仍應辦理變更登記。

　　十二、辦稅人員為了做好出口退稅工作，凡有出口退稅業(yè)務的外商投資企業(yè)必須指定一名財會人員專職或兼職辦理出口退稅業(yè)務。經(jīng)云南省國家稅務局培訓考核合格后，發(fā)給《辦稅員證》，企業(yè)的辦稅人員應持證上崗，專職辦理出口退稅業(yè)務。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務。企業(yè)更換辦稅員，應及時通知國稅機關注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與國稅機關發(fā)生的一切出口退（免）稅活動和責任由企業(yè)負責。

　　十三、處罰規(guī)定企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十四條 處罰外，對騙取退稅情節(jié)嚴重的企業(yè)，可由國家稅務總局批準停止其半年以上的出口退稅權。在停止退稅期間出口或委托代理出口的貨物，一律不予退稅。情節(jié)特別嚴重的移交司法機關追究刑事責任。