各地、市、縣國家稅務(wù)局：

　　為了認(rèn)真貫徹執(zhí)行（國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知）（國稅發(fā)[1996]123號）精神，結(jié)合我省實際情況，經(jīng)全省涉外稅收專業(yè)會議討論，現(xiàn)對貫徹執(zhí)行中若干具體問題明確如下：

　　一、關(guān)于退（免）稅的范圍和時間問題

　?。ㄒ唬?994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱新企業(yè)），在1995卒6月30日以前生產(chǎn)出口的貨物，應(yīng)按國稅發(fā)[1995]12號文件的有關(guān)規(guī)定采取“免、抵、退”辦法辦理退稅。即新企業(yè)生產(chǎn)出口的貨物，應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報送主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)免征出口增值稅，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷貨物當(dāng)期應(yīng)納的增值稅，不足抵扣的部分。依下列公式計算辦理退稅。

　　1、出口銷項金額×稅率＞未抵扣完的進(jìn)項稅額時，應(yīng)退稅額＝未抵扣完的進(jìn)項稅額

　　2、出口銷項金額×稅率＜未抵扣完的進(jìn)項稅額時，應(yīng)退稅額＝出口銷項金額×稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期的進(jìn)項金額二當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額一應(yīng)退稅額

　　（二）根據(jù)財稅字[1995]92號文件的有關(guān)規(guī)定，已按國稅發(fā)[1995]12號國稅發(fā)[1995]12號文件規(guī)定采取“免、抵、退”辦法的，在1995年7月1日以后生產(chǎn)出口的貨物，繼續(xù)采用“免、抵、退的辦法。但由于出口退稅率兩次調(diào)抵，因此其抵、退稅的計算具體步驟及公式為：

　　1、當(dāng)期不予抵扣或不予退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

　　2、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額－當(dāng)期不予抵扣或不予退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項稅額。

　　3、出口貨物占當(dāng)期全部銷售額50％以上的企業(yè)，若當(dāng)期（季末）應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，按本條 （一）款公式計算應(yīng)退稅額。出口貨物占當(dāng)期全部銷售額50％以下的企業(yè)，只能結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅。

　?。ㄈ┪窗础懊?、抵、退”辦法辦理的。以及1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱老企業(yè)）1994年1月1日以后新上項目，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項目所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[1995]160號）文件規(guī)定準(zhǔn)予出口退稅的，一律按照先征后退的辦法執(zhí)行。計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期進(jìn)口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率

　　二、關(guān)于老企業(yè)新上項目所生產(chǎn)的產(chǎn)品出口退稅問題根據(jù)國稅發(fā)[1995]160號文件規(guī)定，老企業(yè)新上項目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品凡其產(chǎn)品與原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，并實行單獨核算，單獨管理的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可辦理出口退（免）稅。在實際掌握中，對以上項目確已實際投資并能提供下列有關(guān)單證資料的，可按規(guī)定程序辦理出口退稅。

　　（一）新上項目申請報告

　?。ǘ┬律享椖颗鷾?zhǔn)文件

　　（三）新上項目的可行性研究報告

　?。ㄋ模I業(yè)執(zhí)照變更登記或變更通知書

　?。ㄎ澹┢渌枰峁┑馁Y料

　　三、委托代理出口退免稅問題根據(jù)財稅字[1995]92號財稅字[1995]92號文件第二條 的規(guī)定，老企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計入產(chǎn)品成本處理，因此，原（94）財稅字第058號第二條 “外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口的一律視同內(nèi)銷，照章 征收增值稅、消費稅”的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　對外商投資企業(yè)（國務(wù)院批準(zhǔn)試點的合資外貿(mào)企業(yè)和保稅區(qū)外商投資企業(yè)除外）

　　經(jīng)省級外貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購貨物出口的，實行免稅，不退稅。對銷售給外商投資企業(yè)用于出口的貨物，負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)機關(guān)不得開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”

　　和“分割單”。

　　委托方在申請辦理（免）稅時，必須提供下列憑證資料：

　?。ㄒ唬按沓隹谪浳镒C明”?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務(wù)機關(guān)簽章 后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務(wù)機關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣。

　?。ǘ┦芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

　　（三）“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，受托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復(fù)印件。

　?。ㄋ模┐沓隹趨f(xié)議副本

　　（五）提供“銷售帳”

　　四、關(guān)于老企業(yè)出口貨物免稅問題根據(jù)（94）財稅字第058號文件規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口、又有內(nèi)銷，且進(jìn)項稅額不能單獨核算或劃分不清出口貨物進(jìn)項稅額的，出口貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額計算公式為：出口貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月出口免稅貨物銷售額／當(dāng)月全部銷售額一些地方反映，對使用部分進(jìn)口免稅料件生產(chǎn)出口貨物的企業(yè)按上述規(guī)定公式計算，不盡合理。我局意見，通常情況下，不得抵扣的進(jìn)項稅額的計算仍應(yīng)按照（94）

　　財稅字第058號文件規(guī)定處理。個別雖確需改變計算辦法調(diào)整的，經(jīng)地（市）級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)若干稅收業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]19號）第一條 第（二）款的規(guī)定對企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行年終清算，調(diào)整時，可對免稅進(jìn)口料件視同已征稅款，按如下公式計算調(diào)整當(dāng)年出口貨物不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（當(dāng)年全部進(jìn)項稅額－當(dāng)年海關(guān)補征內(nèi)銷貨物進(jìn)項稅額＋當(dāng)年海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件視同征稅稅款）×當(dāng)年出口免稅貨物銷售額／當(dāng)年全部銷售額－當(dāng)年海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件視同征稅稅款若計算結(jié)果出現(xiàn)負(fù)數(shù)時，按零計算調(diào)整，差額部分不得向下期結(jié)轉(zhuǎn)。

　　五、關(guān)于來料加工免稅問題外貿(mào)企業(yè)承接來料加工后委托外商投資企業(yè)加工或外商投資企業(yè)承接來料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)加工，根據(jù)國稅發(fā)[1994]31號和國稅發(fā)[1994]239號文件的有關(guān)規(guī)定，可持憑“來料加工免稅證明”免征委托加工工繳費的增值稅及消費稅。“來料加工免稅證明”暫使用國稅發(fā)[1994]31號文件規(guī)定的式樣。

　　六、關(guān)于進(jìn)料加工退稅問題按照財稅發(fā)[1995]92號文件規(guī)定采取“先征后退”和“免、抵、退‘辦法的外商投資企業(yè)，對其以進(jìn)料加工方式使用部分免稅進(jìn)口料件生產(chǎn)出口貨物的，可分別按如下公式調(diào)整計算應(yīng)退稅款：（一）執(zhí)行先征后退辦法的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額＋當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×征稅稅率）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×退稅稅率（二）執(zhí)行“免、抵、退”辦法的計算公式為：當(dāng)期不予抵扣或不予退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）

　　其余抵、退稅的計算具體步驟及公式仍按財稅字[1995]92號文件的有關(guān)規(guī)定（即本文第一條 二款2、3項）執(zhí)行。

　　關(guān)于間接出口問題，為便于管理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事“來料加工”、“進(jìn)料加工”及生產(chǎn)銷售國際中標(biāo)產(chǎn)品稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]239號）的有關(guān)規(guī)定僅適用于老企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)。

　　七、關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅審批管理問題外商投資企業(yè)出口退稅的日常管理，包括檢查、清算及資料的審核，保管等工作，統(tǒng)一由各地國家稅務(wù)局涉外稅收管理機關(guān)具體負(fù)責(zé)，企業(yè)出口退稅的退庫手續(xù)，由分管進(jìn)出口稅收管理分局負(fù)責(zé)辦理。

　　涉外稅收管理機關(guān)接到企業(yè)退（免）稅申報表后，經(jīng)審核無誤，報上級涉外稅收管理機關(guān)審查。屬于老企業(yè)出口免稅或新企業(yè)出口免稅和抵稅的，由地（市）級涉外稅收管理機關(guān)審批后辦理；對于采用“免、抵、退‘方法以及采取先征后退辦法應(yīng)予辦理退稅的，經(jīng)地（市）以上涉外稅收管理機關(guān)審核后，送分管進(jìn)出口稅收管理分局核準(zhǔn)辦理退庫。

　　外商投資企業(yè)的出口退稅登記證由省局涉外處統(tǒng)一辦理，并與進(jìn)出口稅收管理分局共同負(fù)責(zé)對全省各地內(nèi)部和外部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。外商投資企業(yè)須指定財務(wù)人員（或稅務(wù)代理人員）兼職或只辦理出口退稅業(yè)務(wù)，經(jīng)培訓(xùn)合格，發(fā)給《辦稅員證》后，持證上崗。

　　為了盡快處理好外商投資企業(yè)1994年1月1日至1995年6月30日以前出口貨物退稅問題，各地涉外稅收管理機關(guān)務(wù)必于1996年8月底前將審核工作處理完畢，送省進(jìn)出口退稅管理分局辦理退稅。分局將抓緊辦理，在一個月內(nèi)辦完核批和退庫手續(xù)。對老企業(yè)出口免稅，各地要健全審批手續(xù)，對企業(yè)自行免稅不申報的，按偷稅論處。

　　八、本通知自文到之日起執(zhí)行，此前已做稅務(wù)處理的，可不再調(diào)整。