各市國家稅務局：

　　現(xiàn)將國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1996]123號）轉發(fā)給你們，并作如下補充規(guī)定：即本通知第六條 關于進料加工退稅問題，各進出口企業(yè)可比照執(zhí)行。

關于外商投資企業(yè)出口貨物若干稅收問題的通知

國稅發(fā)[1996]123號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

　　關于外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅問題，財政部、國家稅務總局先后下發(fā)了《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》（〔94〕財稅字第 058號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕 031號）、《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕 012號）、《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》（財稅字〔1995〕92號）等文件。根據(jù)各地執(zhí)行情況和反映的問題，現(xiàn)進一步明確規(guī)定如下：

　　一、關于實行退（免）稅辦法的范圍和時間問題

　?。ㄒ唬?994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱新企業(yè)）在1995年6月30日以前生產(chǎn)出口的貨物，應按國稅發(fā)〔1995〕012號文件的有關規(guī)定采取“免、抵、退”辦法辦理退稅。

　　（二）根據(jù)財稅字〔1995〕92號文件的有關規(guī)定，已按國稅發(fā)〔1995〕 012號文件規(guī)定采取“免、抵、退”辦法的，在1995年7月1日以后生產(chǎn)出口的貨物，繼續(xù)采用“免、抵、退”的辦法。

　?。ㄈ┪窗础懊?、抵、退”辦法辦理的，以及1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡稱老企業(yè)）1994年1月1日以后新上項目，按照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)新上生產(chǎn)項目所生產(chǎn)的出口產(chǎn)品有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕160號）規(guī)定準予出口退稅的，一律按照先征后退的辦法執(zhí)行。

　　二、關于老企業(yè)新上項目所生產(chǎn)的產(chǎn)品出口退稅問題

　　根據(jù)國稅發(fā)〔1995〕 160號文件規(guī)定，老企業(yè)新上項目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品凡其產(chǎn)品與原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，并實行單獨核算、單獨管理的，經(jīng)省級國家稅務局批準，可辦理出口退（免）稅。在實際掌握中，對所上項目確已實際投資并能提供下列有關單證資料的，可按規(guī)定程序辦理出口退稅。

　　（一）新上項目申請報告

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　?。ㄋ模I業(yè)執(zhí)照變更登記或變更通知書

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　　三、委托代理出口貨物退免稅問題

　　根據(jù)財稅字〔1995〕92號文件第二條的規(guī)定，老企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅，應計入產(chǎn)品成本處理，〔94〕財稅字第 058號第二條“外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物委托國內(nèi)出口企業(yè)代理出口的，一律視同內(nèi)銷，照章征收增值稅、消費稅”的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　對外商投資企業(yè)（國務院批準試點的合資外貿(mào)企業(yè)和保稅區(qū)外商投資企業(yè)除外）

　　經(jīng)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準收購貨物出口的，實行免稅，不退稅。對銷售給外商投資企業(yè)用于出口的貨物，負責征稅的稅務機關不得開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”和“分割單”。

　　關于委托代理出口方式的確認，應按財稅字〔1995〕92號文件第二條的有關規(guī)定執(zhí)行，國稅發(fā)〔1995〕 019號第一條（三）款對委托代理出口形式的認定停止執(zhí)行。

　　四、關于老企業(yè)出口貨物免稅問題

　　根據(jù)〔94〕財稅字第 058號文件規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口，又有內(nèi)銷，且進項稅額不能單獨核算或劃分不清出口貨物進項稅額的，出口貨物不得抵扣的進項稅額計算公式為：

　　出口貨物不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×（當月出口免稅貨物銷售額/當月全部銷售額）

　　一些地方反映，對使用部分進口免稅料件生產(chǎn)出口貨物的企業(yè)按上述規(guī)定公式計算，不盡合理。我局意見，通常情況下，不得抵扣的進項稅額的計算仍應按照〔94〕財稅字第 058號文件規(guī)定處理。個別確需改變計算辦法調(diào)整的，經(jīng)地（市）級稅務機關批準，在按照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)若干稅收業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕 019號）文件第一條（二）款的規(guī)定對企業(yè)不得抵扣的進項稅額進行年終清算、調(diào)整時，可對免稅進口料件視同已征稅款，按如下公式計算調(diào)整：

　　當年出口貨物不得抵扣的進項稅額＝當年全部進項稅額－當年海關補征內(nèi)銷貨物進項稅額＋當年海關核銷免稅進口料件視同征稅稅款×（當年出口免稅貨物銷售額/當年全部銷售額）－當年海關核銷免稅進口料件視同征稅稅款

　　若計算結果出現(xiàn)負數(shù)時，按零計算調(diào)整，差額部分不得向下期結轉。

　　五、關于來料加工免稅問題

　　外貿(mào)企業(yè)承接來料加工后委托外商投資企業(yè)加工或外商投資企業(yè)承接來料加工后委托其他外商投資企業(yè)或國內(nèi)企業(yè)加工，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕 031號和國稅發(fā)〔1994〕 239號文件的有關規(guī)定，可持憑“來料加工免稅證明”免征委托加工工繳費的增值稅及消費稅。“來料加工免稅證明”暫使用國稅發(fā)〔1994〕031號文件規(guī)定的式樣。

　　六、關于進料加工退稅問題

　　按照財稅字〔1995〕92號文件規(guī)定采取“先征后退”和“免、抵、退”辦法的外商投資企業(yè)，對其以進料加工方式使用部分免稅進口料件生產(chǎn)出口貨物時，可分別按如下公式調(diào)整計算應退稅款：

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行先征后退辦法的計算公式為：

　　當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額＋當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當期全部進項稅額＋當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率

　　當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅稅率－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅稅率

　?。ǘ﹫?zhí)行“免、抵、退”辦法的計算公式為：

　　當期不予抵扣或退稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅率－退稅率）

　　其余抵、退稅的計算具體步驟及公式仍按財稅字〔1995〕92號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　關于間接出口問題，為便于管理，《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)從事“來料加工”、“進料加工”及生產(chǎn)銷售國際中標產(chǎn)品稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕239號）的有關規(guī)定僅適用于老企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務。

　　七、關于外商投資企業(yè)出口退稅審批管理問題外商投資企業(yè)出口退稅的日常管理，如辦證、檢查、清算及資料的審核、保管等工作，統(tǒng)一由各地國家稅務局涉外稅收管理機關具體負責，企業(yè)出口退稅的退庫手續(xù)，由同級進出口稅收管理機關負責辦理。

　　涉外稅收管理機關接到企業(yè)退（免）稅申報表后，經(jīng)審核無誤，報上級涉外稅收管理機關審查。屬于免稅抵扣的，由該上級涉外稅收管理機關審批后辦理；對于采用“免、抵、退”辦法以及采取先征后退辦法應予辦理退稅的，經(jīng)上級涉外稅收管理機關審查后，送同級進出口稅收管理機關審批核準辦理退庫。

　　為做好外商投資企業(yè)出口退稅工作，各地涉外稅收管理部門與進出口稅收管理部門應密切配合。涉外稅收管理機關應對企業(yè)的退稅資料進行認真審核，嚴格把關，進出口稅收管理機關要及時辦理核批和退庫手續(xù)。

　　各地應抓緊內(nèi)部和外部的業(yè)務培訓。外商投資企業(yè)須指定財會人員（或稅務代理人員）兼職或專職辦理出口退稅業(yè)務。培訓合格后，發(fā)給《辦稅員證》，持證上崗，專職辦理出口退稅業(yè)務。

　　為了盡快處理好外商投資企業(yè)1994年1月1日至1995年 6月30日以前出口貨物退稅問題，各地涉外稅收管理機關務必于1996年 8月底前將審核工作處理完畢，送同級出口退稅管理機關辦理退稅。退稅機關應抓緊辦理，在一個月內(nèi)辦完核批和退庫手續(xù)。

　　為保證外商投資企業(yè)出口退稅工作與整個出口退稅工作在管理上協(xié)調(diào)一致，此項工作將逐步實現(xiàn)計算機管理，具體管理辦法另行制定。

　　八、本通知自文到之日起執(zhí)行，此前已做稅務處理的，可不再調(diào)整。

　　抄送：財政部，外經(jīng)貿(mào)部，海關總署。