各市、縣及蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，張家港保稅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，省國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局、省地方稅務(wù)局直屬分局：源自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　為更好地貫徹執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局第14號(hào)令）和省國(guó)稅局、地稅局《關(guān)于依法支持注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)［2006］88號(hào)）文件，規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師的涉稅鑒證行為，進(jìn)一步提高涉稅鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人合法權(quán)益，經(jīng)研究，省局制定了《企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范（試行）》等十二項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范（詳見(jiàn)附件），現(xiàn)印發(fā)下達(dá)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵照國(guó)家稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定及本通知的要求，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)督指導(dǎo)，努力提高我省稅收征管水平。

　　本通知自2007年3月1日起執(zhí)行，執(zhí)行中有什么問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反映。

　　附件：

　　1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　2、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　3、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　4、企業(yè)工效掛鉤工資清算鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　5、申請(qǐng)稅收減免鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　6、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　7、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　8、外商企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　9、企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退免稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　10、外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　11、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額差異調(diào)整鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范；

　　12、土地增值稅納稅清算鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范。

　　江蘇省國(guó)家稅務(wù)
江蘇省地方稅務(wù)局
二ΟΟ七年三月七日

　　附件一：

企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　?。ㄒ唬╄b證內(nèi)容

　　1、收入總額的審核。包括對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入、視同銷(xiāo)售收入、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其它收入等項(xiàng)目；

　　2、稅前扣除項(xiàng)目的審核。包括對(duì)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、視同銷(xiāo)售成本、期間費(fèi)用、投資轉(zhuǎn)讓成本、營(yíng)業(yè)外支出、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其它支出等項(xiàng)目；

　　3、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的審核。包括納稅調(diào)整、彌補(bǔ)以前年度虧損、免稅所得等項(xiàng)目；

　　4、應(yīng)納所得稅額計(jì)算的審核。包括適用稅率、應(yīng)納所得稅額、本期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額等項(xiàng)目。

　?。ǘ╄b證要點(diǎn)

　　收入總額的審核

　　1、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的審核

　?。?）收入是否正確申報(bào)

　　將收入明細(xì)賬與總賬、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表相核對(duì)，審核收入是否正確申報(bào)；

　?。?）收入分類(lèi)及稅率適用是否正確

　　結(jié)合具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，審核收入是否正確進(jìn)行了下列分類(lèi)：生產(chǎn)性收入與非生產(chǎn)性收入；營(yíng)業(yè)稅收入與增值稅收入，特別注意區(qū)分混和銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)銷(xiāo)售行為、免稅收入與應(yīng)稅收入；

　?。?）審核收入的真實(shí)性、完整性

　?、俜治鲂詮?fù)核：將本年內(nèi)各類(lèi)收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入年度間的變化趨勢(shì)；分析年內(nèi)各月的收入變化趨勢(shì)；將與收入有較直接關(guān)系的項(xiàng)目作結(jié)構(gòu)趨勢(shì)分析；對(duì)明顯或異常的波動(dòng)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問(wèn)題；

　?、趯⑹杖胭~與貨幣資金、應(yīng)收賬款進(jìn)行總額調(diào)節(jié)核對(duì)，以確認(rèn)收入的整體合理性；

　　③審核銷(xiāo)售數(shù)量。審核有關(guān)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售部門(mén)記錄、運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)記錄，銷(xiāo)售發(fā)票等資料上記載的銷(xiāo)售數(shù)量，并同銷(xiāo)售收入明細(xì)賬核對(duì)；將銷(xiāo)售成本明細(xì)賬的數(shù)量與收入明細(xì)賬核對(duì)；

　?。?）特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。審核有關(guān)記錄、資料，查核特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確；銷(xiāo)貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓?zhuān)和嘶丶罢圩屧蚴欠窈侠?，退回產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并入賬，是否有稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明；折扣及折讓及退回款項(xiàng)是否已匯出；以舊換新，還本銷(xiāo)售是否以正常價(jià)記賬；審核隨同銷(xiāo)售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，是否計(jì)入應(yīng)稅收入；逾期（1年以上）未收回包裝物的押金是否計(jì)入應(yīng)稅收入；

　?。?）收入實(shí)現(xiàn)是否及時(shí)，并作收入截止性測(cè)試，審核銷(xiāo)售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象；

　?。?）審核視同銷(xiāo)售的收入

　?、賹徍擞糜谠诮üこ獭①澲?、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品是否按稅收規(guī)定視同銷(xiāo)售計(jì)算并繳納相關(guān)稅金；

　?、趯徍藢⒎秦泿判再Y產(chǎn)用于投資分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面是否按稅法規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。

　　2、投資收益的審核

　?。?）與短期投資、長(zhǎng)期投資明細(xì)賬項(xiàng)目核對(duì)，審核投資收益項(xiàng)目的完整性；

　　（2）審核有關(guān)貨幣資金賬戶的會(huì)計(jì)記錄，審核已實(shí)現(xiàn)的利息收入、股息收入、分回收益是否入賬；

　?。?）取得有關(guān)證據(jù)，審核從其他單位分回的利潤(rùn)處理是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的規(guī)定；

　?。?）審核債券投資期末時(shí)是否正確計(jì)提當(dāng)期利息收入并計(jì)入當(dāng)期投資收益；

　?。?）審核投資收益實(shí)現(xiàn)適用成本法或權(quán)益法的合理性，其會(huì)計(jì)處理是否正確；

　?。?）審核股權(quán)投資收回轉(zhuǎn)讓或清算處置是否按稅法規(guī)定確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　?。?）審核以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，是否分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；

　?。?）審核投資方稅率高于被投資方稅率時(shí)，分回收益是否按稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅；除國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，分回收益是否按稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅；

　?。?）審核企業(yè)在被投資方進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)（包括盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股息），是否并入收入總額。

　　3、其它業(yè)務(wù)收入

　?。?）收入是否正確申報(bào)；

　　（2）了解其它業(yè)務(wù)收入的類(lèi)型，判斷其稅務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定；

　?。?）索取或編制其它業(yè)務(wù)收支明細(xì)表，并核對(duì)明細(xì)賬、總賬。審核其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)是否足額計(jì)入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅；

　?。?）審核其它業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)，若為非增值稅項(xiàng)目，核對(duì)是否正確進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或視同銷(xiāo)售處理；若為增值稅項(xiàng)目，是否足額申報(bào)納稅。

　　4、補(bǔ)貼收入的審核

　　審核實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，是否屬于免稅的補(bǔ)貼收入。包括稅收上先征后退、即征即退、退稅和有關(guān)技改項(xiàng)目、環(huán)保項(xiàng)目等財(cái)政配套撥款等。

　　5、營(yíng)業(yè)外收入的審核

　?。?）結(jié)合固定資產(chǎn)、存貨項(xiàng)目審核，確認(rèn)資產(chǎn)盤(pán)盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬；

　?。?）結(jié)合其它應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項(xiàng)目的審計(jì)，審核是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬情況；

　?。?）審核營(yíng)業(yè)外收入是否涉及需申報(bào)而未正常申報(bào)納稅的情況；

　　（4）審核營(yíng)業(yè)外收入中非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務(wù)處理是否正確。

　　6、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核

　?。?）審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費(fèi)用中列支的其它應(yīng)付款是否確認(rèn)收益；

　?。?）審核企業(yè)債務(wù)重組收益，是否將納稅人重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價(jià)值的差額確認(rèn)收益；

　?。?）審核企業(yè)接受捐贈(zèng)是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)收益；

　?。?）審核企業(yè)因改組改制或以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值是否按規(guī)定確認(rèn)收益；

　　（5）審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入；

　?。?）審核其他稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入。

　　稅前扣除項(xiàng)目的審核

　　1、銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本的審核

　?。?）銷(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入的配比是否合理

　?、俜治龈髂昙案髟落N(xiāo)售成本與銷(xiāo)售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常波動(dòng)，應(yīng)查明原因；

　?、诔闃訖z查銷(xiāo)售成本明細(xì)賬，復(fù)核計(jì)入銷(xiāo)售成本的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量和銷(xiāo)售收入的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計(jì)收入或多列成本的問(wèn)題。

　?。?）銷(xiāo)售成本計(jì)算是否正確

　?、賹徍虽N(xiāo)售成本計(jì)算方法是否符合稅法規(guī)定的先進(jìn)先出、移動(dòng)平均、加權(quán)平均和后進(jìn)先出中的一種，是否前后期保持一致；若改動(dòng)計(jì)價(jià)方法，是否按規(guī)定在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

　?、趶漠a(chǎn)品銷(xiāo)售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷(xiāo)售成本的總體準(zhǔn)確性。勾稽關(guān)系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）；

　?、蹖?duì)銷(xiāo)售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測(cè)試；

　?、軐?duì)免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、出口項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理是否正確。

　?。?）銷(xiāo)貨退回及委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理是否恰當(dāng)

　　審核銷(xiāo)售成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷(xiāo)貨退回委托代銷(xiāo)商品）是否恰當(dāng)。結(jié)合存貨、收入項(xiàng)目的檢查，審核銷(xiāo)貨退回是否相應(yīng)沖減了銷(xiāo)售成本；審核委托代銷(xiāo)商品是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入和銷(xiāo)售成本。

　　（4）視同銷(xiāo)售成本的審核

　?、賹徍似髽I(yè)自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，是否按完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本；

　　②審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等，是否按實(shí)際取得成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。

　　2、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的審核

　　分析性復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與收入是否配比，重點(diǎn)復(fù)核 “應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅”、“其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加”等賬戶的發(fā)生額計(jì)算是否正確。

　　3、管理費(fèi)用的審核

　　（1）審核明細(xì)項(xiàng)目是否屬于管理費(fèi)用的范圍；

　?。?）審核大額管理費(fèi)用是否確實(shí)發(fā)生；

　?。?）對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行截止性測(cè)試；

　?。?）審核是否正確劃分資本性支出項(xiàng)目和收益性支出。

　　4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核

　　審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除是否符合稅法規(guī)定及是否超標(biāo)準(zhǔn)列支。

　　5、特許權(quán)使用費(fèi)的審核

　?。?）審核特許權(quán)法律證明文件，驗(yàn)證所支付使用費(fèi)的特許權(quán)是否成立并為收款方所擁有；

　?。?）查閱特許權(quán)使用合同及有關(guān)交易文件，確認(rèn)支付使用費(fèi)僅是獲得使用權(quán)而非所有權(quán)，確定資本性支出和收益性支出劃分的合理性。

　　6、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用的審核

　　（1）將投保財(cái)產(chǎn)與有關(guān)固定資產(chǎn)核對(duì)，同時(shí)審核投保項(xiàng)目原始憑證并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的真實(shí)性；

　?。?）審核所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性；

　　（3）審核理賠和無(wú)賠償優(yōu)待的情況；

　　（4）是否存在投保后退保的情況，所退保費(fèi)是否并入應(yīng)納稅所得額。

　　7、租金支出的審核

　?。?）核實(shí)租賃財(cái)產(chǎn)的存在、歸屬（所有權(quán)）和用途，對(duì)重大租賃項(xiàng)目審核合同及原始憑證、計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出是否真實(shí)，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，以及在資本性支出和期間費(fèi)用之間的分配是否恰當(dāng)；

　　（2）審核是否將屬于融資租賃項(xiàng)目列入租金支出范圍。

　　8、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的審核

　?。?）審核有無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)；

　?。?）審核稅前扣除的金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否存在提取后不上交的情況；

　　（3）管理費(fèi)的使用是否限定在總機(jī)構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的費(fèi)用；

　?。?）稅法有規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，是否按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　9、社會(huì)保障性繳款的審核

　?。?）審核各類(lèi)投保項(xiàng)目原始憑證的合法性，核對(duì)銀行存款日記賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的金額；

　?。?）審核企業(yè)各類(lèi)社會(huì)保障性投保項(xiàng)目的性質(zhì)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額是否按稅收規(guī)定進(jìn)行處理，超標(biāo)準(zhǔn)部分是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　10、壞賬與壞賬損失的審核

　?。?）審核壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍及比例是否符合稅收規(guī)定；

　?。?）審核稅前扣除的壞賬損失是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；

　　（3）審核已核銷(xiāo)的壞賬損失是否收回。

　　11、住房公積金的審核

　　審核企業(yè)和個(gè)人住房公積金繳存基數(shù)和比例是否符合稅收規(guī)定，超基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)繳存的數(shù)額是否按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　12、罰款、罰金或滯納金的審核

　?。?）是否屬于行政性罰款；

　?。?）審核企業(yè)稅前扣除的罰款、罰金或滯納金是否符合稅收有關(guān)規(guī)定，是否納稅調(diào)增。

　　13、固定資產(chǎn)折舊的審核

　　（1）審核企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、依據(jù)、方法、年限、殘值率是否符合有關(guān)規(guī)定，審核計(jì)提折舊的金額是否準(zhǔn)確；

　?。?）審核企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，是否按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；

　　（3）實(shí)行加速折舊，是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；

　　（4）審核房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)是否視同銷(xiāo)售處理并計(jì)提折舊。

　　14、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)的審核

　　（1）審核應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額是否符合合同、協(xié)議和稅收有關(guān)規(guī)定的年限，計(jì)算是否正確；

　?。?）審核無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)；無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的情況；

　?。?）審核企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)金額是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)與稅法的差異是否按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　15、廣告費(fèi)支出的審核

　　（1）審核廣告費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定；金額較大的發(fā)票，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)；

　?。?）審核企業(yè)稅前扣除的廣告費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確。

　　16、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核

　　（1）審核業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅法規(guī)定；金額較大的憑證，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)；

　?。?）審核企業(yè)稅前列支的宣傳費(fèi)用計(jì)算是否準(zhǔn)確。

　　17、資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的審核

　　審核稅前扣除的資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　18、銷(xiāo)售費(fèi)用的審核

　?。?）審核銷(xiāo)售費(fèi)用是否真實(shí)、合理；

　?。?）對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行截止性測(cè)試。

　　19、傭金的審核

　?。?）審核支付傭金的對(duì)象是否符合規(guī)定的條件；

　?。?）審核支付的傭金是否取得合法憑證；

　　（3）審核稅前扣除的銷(xiāo)售傭金計(jì)算是否準(zhǔn)確。

　　20、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核

　?。?）結(jié)合短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的審核，確認(rèn)付息的債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性；

　?。?）對(duì)大額利息支出的項(xiàng)目，查閱合同協(xié)議；

　　（3）審核匯兌損益項(xiàng)目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計(jì)算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性；

　?。?）審核是否正確劃分資本性支出項(xiàng)目和收益性支出；

　?。?）審核關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息情況。

　　21、不允許稅前扣除項(xiàng)目的審核

　　主要包括：資本性支出；無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)；各種贊助支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出；為其它企業(yè)提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出；職工宿舍修理費(fèi)；當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目；國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金等。

　　應(yīng)納稅所得額計(jì)算的審核

　　1、納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的審核

　　（1）工資薪金支出的審核

　?、賹徍斯べY薪金費(fèi)用明細(xì)表所列員工人數(shù)是否符合稅收規(guī)定；

　　②審核工資薪金分配的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；

　　③審核企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額是否按稅收規(guī)定的計(jì)稅工資總額進(jìn)行納稅調(diào)整；

　?、軐徍似髽I(yè)工資薪金支出按稅收的特殊規(guī)定進(jìn)行處理的，是否獲取相關(guān)的文件和證明材料并確認(rèn)稅前扣除金額。

　　（2）職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審核

　?、賹徍似髽I(yè)本年度職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅收規(guī)定；

　?、趯徍似髽I(yè)計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，是否按計(jì)稅工資總額分別計(jì)算和扣除，超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的部分是否進(jìn)行納稅調(diào)整；

　?、蹖徍斯?huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳款專(zhuān)用收據(jù)。

　?。?）投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核

　?、賹徍似髽I(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失的扣除是否符合稅收規(guī)定；

　?、趯徍硕惽翱鄢痤~是否準(zhǔn)確。

　?。?）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核

　　審核企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備金及商品削價(jià)準(zhǔn)備金除外）是否進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　（5）增提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的審核

　　審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅收的有關(guān)規(guī)定并進(jìn)行了稅務(wù)處理。

　?。?）本期預(yù)售收入預(yù)計(jì)利潤(rùn)的審核

　　審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入是否按稅收規(guī)定預(yù)計(jì)利潤(rùn)。

　?。?）其它納稅調(diào)整事項(xiàng)的審核

　　審核企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定需要調(diào)整的其它事項(xiàng)。

　　2、納稅調(diào)整減少項(xiàng)目的審核

　?。?）審核實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，本年動(dòng)用98年以后的“工資基金結(jié)余”是否調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

　?。?）審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除并進(jìn)行納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅收規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

　　（3）審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除并進(jìn)行納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅收規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

　?。?）審核企業(yè)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)并相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

　?。?）審核企業(yè)以前年度進(jìn)行納稅調(diào)增、本年度發(fā)生減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其它準(zhǔn)備，是否按稅收規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

　?。?）審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期已轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的預(yù)售收入的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，是否按稅收規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

　?。?）審核企業(yè)其它納稅調(diào)減項(xiàng)目是否按稅收規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　3、稅前彌補(bǔ)虧損的審核

　　（1）審核企業(yè)本年度納稅申報(bào)前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額；

　　（2）審核企業(yè)本年度可以彌補(bǔ)虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補(bǔ)過(guò)的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補(bǔ)虧損額；

　?。?）審核按照稅收規(guī)定本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額；

　　（4）審核是否將稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　4、免稅所得及減免稅的審核

　?。?）審核企業(yè)各項(xiàng)免稅所得及減免稅項(xiàng)目是否符合稅收的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全；

　?。?）審核企業(yè)按照稅收規(guī)定確認(rèn)各項(xiàng)免稅所得及減免稅金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理；

　?。?）技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核

　　①審核企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)；

　?、趯徍艘郧澳甓冉Y(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準(zhǔn)確；

　?、蹖徍吮灸甓荣?gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅抵免額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

　　5、允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的審核

　?。?）審核各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書(shū)或捐贈(zèng)協(xié)議并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）審核接受捐贈(zèng)對(duì)象是否為境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)；

　?。?）審核企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，是否分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；

　　（4）審核公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是否符合稅收規(guī)定。

　　6、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審核

　?。?）審核是否獲取有權(quán)部門(mén)的立項(xiàng)文件和履行必要的備案手續(xù)；

　?。?）審核企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額和加計(jì)扣除額計(jì)算是否正確。

　　應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

　　1、境外所得稅抵免稅額的審核

　?。?）審核企業(yè)境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是否符合稅收規(guī)定；

　?。?）審核企業(yè)本年度境外所得稅抵免限額和抵免金額是否符合稅收規(guī)定。

　　2、境內(nèi)所得稅抵免稅額的審核

　?。?）審核企業(yè)境內(nèi)投資收益實(shí)現(xiàn)適用成本法或權(quán)益法的合理性，其會(huì)計(jì)處理是否正確；

　?。?）審核企業(yè)投資方稅率高于境內(nèi)被投資方稅率時(shí)，分回收益是否按稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅；除國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，分回收益是否按稅法規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)稅；

　?。?）審核企業(yè)在境內(nèi)被投資方進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)（包括盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票股息），是否并入收入總額。

　　2、本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的審核

　　審核確認(rèn)企業(yè)本年度按稅收規(guī)定計(jì)算調(diào)整后，本期應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　　（委托人名稱(chēng)）：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司編制的××年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)進(jìn)行審核。及時(shí)提供企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及與該項(xiàng)審核相關(guān)的證據(jù)資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其有關(guān)政策規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘察等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司××年度收入總額××元，應(yīng)納稅所得額××元，應(yīng)納所得稅額××元；已申報(bào)繳納所得稅額××元；本年度的減免所得稅××元，期末應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、××年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（已審）；

　　3、企業(yè)所得稅稅前扣除調(diào)整匯總表；

　　4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　5、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所 （蓋章）  中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××

　　報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況

　　貴公司××年度自行申報(bào)的應(yīng)納所得稅額××元，經(jīng)我們審核，××年度的應(yīng)納所得稅額××元。具體審核情況如下（分項(xiàng)說(shuō)明有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)）：

　　（一）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入

　　（二）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本

　?。ㄈ┢渌鄢?xiàng)目

　　（四）期間費(fèi)用

　?。ㄎ澹┩顿Y所得（損失）

　?。┘{稅調(diào)增項(xiàng)目

　?。ㄆ撸┘{稅調(diào)減項(xiàng)目

　?。ò耍┒惽皬浹a(bǔ)虧損

　?。ň牛┟舛愃?/p>

　?。ㄊ┰试S扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)

　?。ㄊ唬┘佑?jì)扣除額

　?。ㄊ┚惩馑脩?yīng)納所得稅額

　?。ㄊp免所得稅額

　　（十四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求披露的其他事項(xiàng)

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件二：

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　　（一）鑒證內(nèi)容

　　1、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

　　2、應(yīng)收、預(yù)付賬款及其它應(yīng)收款發(fā)生的壞賬損失；

　　3、金融企業(yè)的呆賬損失；

　　4、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；

　　5、因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

　　6、按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；

　　7、因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；

　　8、國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。

　?。ǘ╄b證方法

　　1、評(píng)價(jià)委托人的相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守，以判斷其風(fēng)險(xiǎn)程度。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的，可以特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明材料作為財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定證明材料；

　　2、確認(rèn)委托人的報(bào)損財(cái)產(chǎn)是否為委托人所擁有并真實(shí)存在；

　　3、委托人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失是否已作會(huì)計(jì)處理；

　　4、通過(guò)獲取、審核完整的內(nèi)、外部證據(jù)確認(rèn)報(bào)損財(cái)產(chǎn)損失是否符合有關(guān)稅收政策規(guī)定；

　　5、采用不同的審核方法對(duì)損失的數(shù)量、金額進(jìn)行復(fù)核與確認(rèn)。應(yīng)注意當(dāng)有確鑿證明材料表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失金額。

　　三、鑒證要點(diǎn)

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物損失的審核

　　1、核對(duì)收付款憑證與現(xiàn)金及銀行日記賬戶名、日期及金額是否一致，核對(duì)付款憑證的授權(quán)審批手續(xù)是否齊全并符合有關(guān)規(guī)定，涉及外幣的同時(shí)核對(duì)當(dāng)期外幣折算匯率是否與以往保持一致；報(bào)銷(xiāo)審批制度規(guī)定及執(zhí)行是否到位；審核現(xiàn)金日常管理制度的執(zhí)行力度，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度；

　　2、獲取貨幣資金收支明細(xì)表，并與總賬、明細(xì)賬核對(duì)。確認(rèn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬面余額是否真實(shí)，并為委托人所有；

　　3、會(huì)同會(huì)計(jì)主管人員盤(pán)存庫(kù)存現(xiàn)金。獲取庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表和現(xiàn)金證明書(shū)，損失確認(rèn)應(yīng)獲取并審核以下證據(jù)：

　?。?）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

　?。?）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

　?。?）由于管理責(zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；

　?。?）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料；

　　4、清查出的現(xiàn)金短缺金額應(yīng)扣除責(zé)任人賠償后的余額確認(rèn)為損失。

　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款及其它應(yīng)收款項(xiàng)損失的審核

　　1、了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)部控制程度。如商業(yè)信用制度、應(yīng)收款項(xiàng)催收責(zé)任制度、壞賬確認(rèn)及核銷(xiāo)、收回制度，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度；

　　2、核對(duì)相關(guān)的總賬與明細(xì)賬是否一致；本次申報(bào)的明細(xì)表與明細(xì)賬是否一致；

　　3、審核債權(quán)形成的相關(guān)文件資料：契約、定購(gòu)單、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等，以確認(rèn)往來(lái)賬款的真實(shí)性；抽核對(duì)應(yīng)賬戶，以確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確；

　　4、采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備；

　　5、逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，確認(rèn)壞賬發(fā)生的真實(shí)性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。有條件時(shí)，可向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果，以確認(rèn)應(yīng)收、預(yù)付款的真實(shí)性；

　　6、結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后，仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收賬款，審核企業(yè)是否存在虛設(shè)或夸大其余額而虛增壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失的情況，或者是否存在未及時(shí)核銷(xiāo)壞賬損失而人為操縱壞賬損失的情況；

　　7、審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款，關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)后，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足清償債務(wù)的部分，債權(quán)方企業(yè)可以作為壞賬損失報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核；

　　8、債務(wù)人已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償?shù)牟糠趾螅瑢?duì)不能收回的款項(xiàng)，可認(rèn)定為損失；

　　9、對(duì)尚未清算的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)斷后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確認(rèn)不能收回的部分認(rèn)定為損失；

　　債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無(wú)法找到承債人追償債務(wù)的，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)斷后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失；

　　因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)中介進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)斷后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失；

　　逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書(shū)，裁決書(shū)，或者勝訴但無(wú)法執(zhí)行或債務(wù)人無(wú)償能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)，認(rèn)定為損失。

　　10、企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述情況申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除應(yīng)獲取并審核下列依據(jù)：

　?。?）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)的清償文件；

　?。?）工商部門(mén)的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)證明；

　?。?）政府部門(mén)有關(guān)撤銷(xiāo)、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；

　?。?）公安等有關(guān)部門(mén)的死亡、失蹤證明；

　?。?）逾期三年以上及已無(wú)力清償債務(wù)的確鑿證明；

　?。?）債權(quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件；

　?。?）與關(guān)聯(lián)方的往來(lái)賬款必須有法院判決或所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。

　　11、在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小，不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，經(jīng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)斷后出具經(jīng)濟(jì)簽證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失；

　　逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒(méi)有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)論后出具經(jīng)濟(jì)鑒定證明，認(rèn)定損失；

　　逾期三年以上的應(yīng)收賬款，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，獲取境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國(guó)駐外使（領(lǐng)）館出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失。

　　12、在以上審核中需注意的事項(xiàng)：

　?。?）逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)注意加強(qiáng)對(duì)催收磋商記錄真實(shí)性的審核；

　?。?）除國(guó)家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷(xiāo)售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。因此，對(duì)非購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款應(yīng)注意審核；

　?。?）企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入有關(guān)的擔(dān)保，應(yīng)被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的，比照壞賬損失進(jìn)行鑒證審核。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

　　（三）存貨損失的審核

　　1、對(duì)存貨進(jìn)行符合性測(cè)試，評(píng)價(jià)存貨采購(gòu)時(shí)簽訂的合同是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行（核對(duì)貨物名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)量、授權(quán)批準(zhǔn)、批準(zhǔn)采購(gòu)量、采購(gòu)限價(jià)、單價(jià)、合計(jì)金額等內(nèi)容），評(píng)價(jià)存貨明細(xì)賬的準(zhǔn)確程度；存貨入庫(kù)、保管、領(lǐng)用、發(fā)放責(zé)任制度的相關(guān)規(guī)定；對(duì)殘次冷背存貨的管理、確認(rèn)、審批制度，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度；

　　2、企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類(lèi)材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤(pán)虧、變質(zhì)、淘汰、損毀、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失及永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失；

　　3、獲取存貨損失報(bào)損明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對(duì)一致。確認(rèn)損失部分存貨是否為委托單位所有；

　　4、確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量，根據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)表中各存貨大類(lèi)的合計(jì)數(shù)與相應(yīng)的總分類(lèi)賬戶余額核對(duì)：

　　（1）觀察存貨盤(pán)點(diǎn)，監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨數(shù)量實(shí)施抽核；

　?。?）盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后索取盤(pán)點(diǎn)匯總表副本進(jìn)行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項(xiàng)目作為重要的存貨項(xiàng)目，與永續(xù)盤(pán)存記錄核對(duì)；

　?。?）審核存貨盤(pán)點(diǎn)；索取存貨盤(pán)點(diǎn)盈虧調(diào)整記錄。重大盤(pán)虧事項(xiàng)是否已獲得必要解釋?zhuān)槐P(pán)虧事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確并已獲得批準(zhǔn)；盤(pán)虧事項(xiàng)賬務(wù)調(diào)整是否已及時(shí)入賬，非正常損失的外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購(gòu)項(xiàng)目稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出，并同時(shí)確認(rèn)為損失。

　　5、在未直接參與委托單位存貨盤(pán)點(diǎn)情況下，索取并審核委托單位存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤(pán)點(diǎn)表，評(píng)價(jià)存貨盤(pán)點(diǎn)的可信程度；

　　6、通過(guò)對(duì)明細(xì)賬、記賬憑證、原始資料等相關(guān)會(huì)計(jì)資料的復(fù)核，查實(shí)報(bào)損存貨的實(shí)際賬面價(jià)值是否與報(bào)損明細(xì)表上一致。在確認(rèn)報(bào)損存貨價(jià)值的審核過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)流程，從物資采購(gòu)原材料——生產(chǎn)成本——產(chǎn)成品，一直到存貨報(bào)損環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確計(jì)算報(bào)損材料的金額；

　　7、對(duì)盤(pán)虧損失的認(rèn)定：為盤(pán)虧存貨賬面價(jià)值，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，獲取并審核存貨盤(pán)點(diǎn)表、存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。重點(diǎn)復(fù)核盤(pán)點(diǎn)表。如果存貨已經(jīng)處理，審查處理的程序及出庫(kù)或運(yùn)輸單據(jù)，確定存貨損失的真實(shí)性。如果是車(chē)間的存貨損失，必須審查領(lǐng)料單，并將領(lǐng)料單上所載明的存貨種類(lèi)、單價(jià)與報(bào)損表核對(duì)。

　　獲取并將以下證明材料作為審核要點(diǎn)：

　　（1）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

　　（2）中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

　?。?）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明；

　?。?）盤(pán)虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫(kù)手續(xù)、相同相近存貨采購(gòu)發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

　　8、對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分為實(shí)際損失。在審核中區(qū)分情況獲取并將以下證明材料作為審核要點(diǎn)：

　　（1）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明；

　?。?）單項(xiàng)或批量金額較大的存貨，應(yīng)獲取并審核國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門(mén)或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

　　（3）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及審批文件；

　?。?）對(duì)非正常損耗過(guò)大報(bào)廢毀損，要加強(qiáng)真實(shí)性審核；

　?。?）殘值情況說(shuō)明；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件。

　　9、對(duì)被盜的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，獲取并審核下列證明材料：

　?。?）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

　?。?）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

　?。?）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

　　10、因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，獲取并審核下列證明材料：

　?。?）存貨被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

　?。?）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)存貨已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

　　（3）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

　?。?）有關(guān)存貨的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明。

　　11、企業(yè)各項(xiàng)存貨因評(píng)估發(fā)生的損失，應(yīng)獲取并審核下列證明材料：

　?。?）國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查）；

　?。?）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；

　?。?）政府部門(mén)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書(shū)；

　?。?）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

　?。?）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

　　12、到現(xiàn)場(chǎng)察看存貨的現(xiàn)狀，并記錄或拍照等。調(diào)查報(bào)損存貨的使用或管理部門(mén)，根據(jù)損失清冊(cè)及收集的相關(guān)證明材料，了解存貨報(bào)損的原因是否真實(shí)可靠，損失的處理方法是否合理，是否確實(shí)已無(wú)使用價(jià)值，是否余有殘料，殘料的存放地點(diǎn)，是否可以回收，估計(jì)可回收的金額。

　　13、審核存貨損失的實(shí)物狀態(tài)。

　　（1）判斷存貨發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)注意是否符合以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形：

　?、僖衙?fàn)€變質(zhì)；

　?、谝堰^(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

　?、劢?jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

　?、芷渌阋宰C明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

　?。?）判斷因評(píng)估確認(rèn)的存貨損失，必須符合以下條件：

　?、?lài)?guó)家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失；

　?、谄髽I(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類(lèi)型改組中發(fā)生的評(píng)估損失；

　?、燮髽I(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。

　　14、查看企業(yè)內(nèi)部的存貨損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人（例如該種存貨的使用人員或倉(cāng)庫(kù)人員）。

　　15、如果委托單位采取計(jì)劃成本法，要符合計(jì)算材料成本差異的分?jǐn)偂?/p>

　　16、審核委托單位申報(bào)損失的存貨，是否作了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣和轉(zhuǎn)出，將已轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金并入存貨損失凈額中一同計(jì)算。

　　（1）對(duì)于庫(kù)存商品、原材料、燃料及外購(gòu)的包裝物、低值易耗品等報(bào)損存貨，將其賬面價(jià)值所負(fù)擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)出；

　　（2）對(duì)于半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等企業(yè)自制的存貨，則要通過(guò)一定的材料、水電費(fèi)等成本比率計(jì)算出其所含的材料、水電費(fèi)等價(jià)值，再乘以增值稅稅率才能計(jì)算出待轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　17、存貨的損失，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的凈損失。

　?。?）可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定，在鑒證報(bào)告中單獨(dú)列示。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，可收回金額按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的比例計(jì)算。

　?。?）各項(xiàng)存貨實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況確認(rèn)損益。

　　18、在以上審核中需注意的事項(xiàng)：

　　（1）如果存貨未處理，報(bào)告中必須指明。以后處理如有收入，應(yīng)提示委托人并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，同時(shí)可對(duì)以前年度已納稅調(diào)增的可收回金額作納稅調(diào)減處理。

　?。?）審核該項(xiàng)存貨損失是否在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，關(guān)注損失是否是正常損失；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正常損耗不屬于向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批的范圍。

　?。?）應(yīng)注意確定所報(bào)損存貨的所有權(quán)，防止企業(yè)將他人的存貨報(bào)損；也防止出現(xiàn)企業(yè)將正常存貨以報(bào)損的方式低價(jià)處理給關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)象。

　?。?）盤(pán)虧、毀損的原材料、半成品、存貨等所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否進(jìn)行了賬務(wù)處理。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)損失的審核

　　1、審核固定資產(chǎn)采購(gòu)是否符合預(yù)算并經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率是否符合規(guī)定，前后期是否一致；固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度是否得到執(zhí)行；固定資產(chǎn)的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度。

　　2、固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損害。

　　3、獲取固定資產(chǎn)損失報(bào)損明細(xì)表，與總賬和明細(xì)賬核對(duì)，確認(rèn)報(bào)損的固定資產(chǎn)是否并為委托單位所有。

　　4、查看固定資產(chǎn)明細(xì)賬，及其它遞延資產(chǎn)明細(xì)表等資料，核對(duì)其中報(bào)損部分的數(shù)量是否與損失清冊(cè)相符。

　　5、根據(jù)明細(xì)賬審核固定資產(chǎn)入賬時(shí)的原始憑證，包括發(fā)票、運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，確認(rèn)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否合理。委托單位的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：

　?。?）建設(shè)單位交來(lái)完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)；

　?。?）自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)；

　?。?）購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)，從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等價(jià)值計(jì)價(jià)；

　?。?）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等的價(jià)值計(jì)價(jià)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-融資租賃準(zhǔn)則實(shí)施后融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本應(yīng)與租賃準(zhǔn)則確定的“最低付款額”一致；

　?。?）接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，無(wú)所附發(fā)票的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)確定；（按當(dāng)初計(jì)入應(yīng)納稅所得的金額確定）

　　（6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)；

　?。?）接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定；

　?。?）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。

　　6、審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車(chē)輛運(yùn)營(yíng)證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸委托單位所有：

　?。?）通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等文件，抽核測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；

　　（2）審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)過(guò)由資產(chǎn)管理部門(mén)確認(rèn)，交接手續(xù)是否齊全。

　　7、對(duì)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，再確認(rèn)發(fā)生的損失，獲取并審核下列證明材料：

　?。?）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

　?。?）盤(pán)虧情況說(shuō)明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

　　8、對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，再確認(rèn)發(fā)生的損失，獲取并審核下列證明材料：

　?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定證明；

　?。?）單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定證明；

　?。?）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門(mén)出具的鑒定證明，如消防部門(mén)出具受災(zāi)證明，公安部門(mén)出具的事故檢驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車(chē)輛報(bào)損證明，房管部門(mén)的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門(mén)的檢驗(yàn)報(bào)告等；

　　（4）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說(shuō)明及內(nèi)部核批文件；

　?。?）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

　　9、對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，再確認(rèn)發(fā)生的損失，獲取并審核下列證明材料：

　?。?）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

　?。?）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

　?。?）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說(shuō)明。

　　10、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)損失，獲取并審核下列證明材料：

　?。?）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)后的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因說(shuō)明；

　?。?）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書(shū)面申明；

　?。?）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

　?。?）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明。

　　11、企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)因評(píng)估發(fā)生的損失，應(yīng)獲取并審核下列證明材料：

　?。?）國(guó)家統(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國(guó)有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)?；?、制度化資產(chǎn)清查）；

　?。?）中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估資料；

　　（3）政府部門(mén)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書(shū)；

　　（4）應(yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

　?。?）免稅改組業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

　　12、到現(xiàn)場(chǎng)察看固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并記錄或拍照等。調(diào)查報(bào)損固定資產(chǎn)的使用或管理部門(mén)，根據(jù)損失清冊(cè)及收集的相關(guān)證明材料，了解報(bào)損的原因是否真實(shí)可靠，損失的處理方法是否合理，，是否余有殘值，實(shí)物的存放地點(diǎn)，是否可以回收，估計(jì)可回收的金額。

　　13、審核該項(xiàng)固定資產(chǎn)損失是否在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，關(guān)注損失是否屬于非正常損失；企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售已使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的損失以及固定資產(chǎn)按符合稅法規(guī)定的折舊率提完折舊后對(duì)殘值的處理其損失不屬于向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批的范圍。

　　14、審核固定資產(chǎn)的實(shí)物狀態(tài)。

　?。?）判斷固定資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)注意是否符合以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形：

　?、匍L(zhǎng)期閑置不用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

　?、谟捎诩夹g(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；

　?、垡言鈿p，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

　?、芤虮旧碓颍褂煤髮?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

　?、萜渌麑?shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　?。?）判斷固定資產(chǎn)因評(píng)估確認(rèn)的損失，必須符合以下條件：

　?、?lài)?guó)家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失；

　?、谄髽I(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類(lèi)型改組中發(fā)生的評(píng)估損失；

　　③企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)評(píng)估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。

　　15、如果是盤(pán)虧固定資產(chǎn)，重點(diǎn)復(fù)核盤(pán)點(diǎn)表；如果固定資產(chǎn)已經(jīng)處理，審查處理的程序及出庫(kù)或運(yùn)輸單據(jù)，確定固定資產(chǎn)損失的真實(shí)性。

　　16、審查固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算是否準(zhǔn)確：

　　（1）固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)符合稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的折舊不符合稅法的規(guī)定時(shí)，應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整后再計(jì)算折舊后的固定資產(chǎn)損失凈額；

　?。?）關(guān)注購(gòu)入已使用的固定資產(chǎn)的折舊年限和根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策加速折舊的情況；

　　17、確認(rèn)固定資產(chǎn)及在建工程損失的金額

　　（1）因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分認(rèn)定為損失；

　　（2）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，認(rèn)定為損失；

　　（3）對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分認(rèn)定損失。

　　18、企業(yè)的固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)損失可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)的可收回金額按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的比例計(jì)算。

　　19、在以上審核中需注意的事項(xiàng)：

　?。?）可收回金額是根據(jù)固定資產(chǎn)賬面余額而不是賬面凈值來(lái)確定的；

　?。?）已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄；

　?。?）各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

　?。ㄎ澹┰诮üこ碳捌渌Y產(chǎn)損失的審核

　　1、審核在建工程項(xiàng)目有無(wú)預(yù)算，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；工程項(xiàng)目的完工程度和是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；工程項(xiàng)目的毀損、報(bào)廢、清理是否經(jīng)過(guò)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn)，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度。

　　2、在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。

　　3、獲取在建工程、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)明細(xì)表，確認(rèn)報(bào)損的在建工程是否并為委托單位所有。

　　4、抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其它資產(chǎn)增加的合法性和真實(shí)性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。核對(duì)企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)及在建工程損失報(bào)批表及損失清冊(cè)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時(shí)，應(yīng)詢(xún)問(wèn)當(dāng)事人（資產(chǎn)的管理人員或使用人員）。

　　5、因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分，獲取并審核下列證明材料：

　?。?）國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件；

　?。?）有關(guān)政府部門(mén)出具的工程停建、拆除文件；

　?。?）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見(jiàn)和原因說(shuō)明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專(zhuān)家參與的技術(shù)鑒定意見(jiàn)；

　?。?）工程項(xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

　　6、由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，獲取并審核下列證明材料：

　　（1）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

　?。?）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說(shuō)明；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和核準(zhǔn)文件。

　　7、工程物資發(fā)生損失的，比照上述規(guī)定提取相應(yīng)證明材料。

　　8、在建工程因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失、因評(píng)估發(fā)生的損失，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的損失比照固定資產(chǎn)損失的要求進(jìn)行審核。

　　9、審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符；

　　10、到現(xiàn)場(chǎng)察看在建工程的現(xiàn)狀，并記錄、拍照等。根據(jù)損失清冊(cè)及收集的相關(guān)證明材料，了解報(bào)損的原因是否真實(shí)可靠，損失的處理方法是否合理，是否余有殘值，實(shí)物的存放地點(diǎn)，是否可以回收，估計(jì)可回收的金額。

　　11、確認(rèn)在建工程損失的金額

　?。?）因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值和的余額部分認(rèn)定為損失；

　?。?）由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，認(rèn)定為損失。

　　（六）無(wú)形資產(chǎn)損失的審核

　　1、審核無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，其所有權(quán)是否歸委托單位所有；評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)的增加、攤銷(xiāo)政策是否符合有關(guān)規(guī)定，改變攤銷(xiāo)政策的依據(jù)是否充分；審核了解無(wú)形資產(chǎn)的存在狀態(tài)，加強(qiáng)對(duì)保管人員和知情人員的詢(xún)問(wèn)和了解，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度。

　　2、獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)賬面余額是否真實(shí)，并為委托單位所有。

　　3、審核無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件、專(zhuān)利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，確定無(wú)形資產(chǎn)的存在性。

　　4、審查企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)成本計(jì)價(jià)是否正確，應(yīng)復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確，所附的原始憑證是否合法：

　　（1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)；

　?。?）企業(yè)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用匯總計(jì)價(jià)；

　?。?）企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際實(shí)際支出計(jì)價(jià)；

　　（4）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

　　5、審核無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷(xiāo)政策是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷(xiāo)政策，審核其依據(jù)是否充分。審核本期攤銷(xiāo)額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確：

　　（1）除另有規(guī)定外，外購(gòu)商譽(yù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用不得稅前扣除；

　?。?）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)；

　?。?）取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他企業(yè)的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)；

　?。?）購(gòu)買(mǎi)的計(jì)算硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

　　6、無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　（1）已被其它新技術(shù)所替代，且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

　　（2）已超過(guò)法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

　?。?）其它足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。

　　7、確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)損失應(yīng)獲取并審訂下列證明材料：

　　（1）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說(shuō)明；

　?。?）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值等的書(shū)面申請(qǐng)；

　?。?）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門(mén)的品質(zhì)鑒定報(bào)告；

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

　?。?）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；

　?。?）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明。

　　8、企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。

　?。ㄆ撸┩顿Y損失的審核

　　1、審核投資項(xiàng)目是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，投資金額是否及時(shí)入賬，是否與被投資單位簽訂投資合同、協(xié)議，投資及獲取收益手續(xù)是否齊全，有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，是否妥善保管并定期盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，評(píng)價(jià)公司對(duì)投資的管理制度執(zhí)行情況；審核投資項(xiàng)目的證明權(quán)屬文件及對(duì)投資損失確認(rèn)的審批文件，評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)程度。

　　2、獲取或編制短期投資（長(zhǎng)期投資）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合短期投資（長(zhǎng)期投資）跌價(jià)準(zhǔn)備和委托貸款科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。確認(rèn)各類(lèi)投資賬面余額是否真實(shí)，并為委托單位所有。

　　3、獲取期貨賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)。注意期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。有條件時(shí)，可向期貨公司發(fā)函詢(xún)證。

　　4、監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　5、審核申報(bào)損失的短期投資、長(zhǎng)期投資或債權(quán)投資原始憑證，對(duì)于增加項(xiàng)目要核實(shí)其入賬基礎(chǔ)是否符合投資合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定。注意投資成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于減少的項(xiàng)目要核實(shí)其變動(dòng)原因及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)。

　　6、審核股票權(quán)證、債券及基金賬戶對(duì)賬單等憑據(jù)，核對(duì)其所有權(quán)及金額。短期投資注意期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確。有條件時(shí)，可向被投資單位函證投資單位的投資額、持股比例及委托單位發(fā)放股利情況，并著重審核發(fā)放股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理是否正確。若股票權(quán)證等已提供質(zhì)押或受到其它約束的，應(yīng)取證（或函證），提請(qǐng)委托單位作適當(dāng)披露。

　　7、對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，需要時(shí)，向保管人函證。

　　8、審核短期投資持有期間獲得的持有收益會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　9、以非貨幣性交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未涉及補(bǔ)價(jià)的，審核其投資成本是否為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　　10、投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。?）被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、關(guān)閉或被注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

　?。?）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；

　?。?）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上；

　?。?）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。

　　11、確認(rèn)投資損失應(yīng)獲取并審核下列證明材料

　?。?）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)文件；政府有關(guān)部門(mén)的行政決定文件；終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

　?。?）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說(shuō)明；

　?。?）被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況證明。

　　12、企業(yè)的長(zhǎng)期投資損失可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，可收回金額一律暫定為賬面余額的5%.

　　（八）金融企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失

　　1、獲取或編制報(bào)損短期貸款（長(zhǎng)期貸款）明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與相關(guān)報(bào)表數(shù)、賬冊(cè)數(shù)核對(duì)是否相符。確認(rèn)報(bào)損的各類(lèi)貸款是否為委托單位所有。

　　2、索取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準(zhǔn)或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），歸還貸款的憑證（特種傳票），確認(rèn)貸款真實(shí)性，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。

　　3、審核申報(bào)損失貸款的償還情況，核對(duì)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證。

　　4、審核對(duì)貸款單位及擔(dān)保人催款和對(duì)賬情況，是否真實(shí)有效或符合有關(guān)規(guī)定。

　　5、對(duì)于以財(cái)產(chǎn)抵押的貸款，應(yīng)注意有關(guān)抵押資產(chǎn)的所有權(quán)歸屬和貸款合同規(guī)定的限制條款。

　　6、金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后債權(quán)或者股權(quán)，應(yīng)審核是否符合下列條件之一，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：

　?。?）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回債權(quán)；

　?。?）借款人死亡，或者依照《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

　?。?）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無(wú)力償還和部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；

　　（4）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門(mén)依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回的債權(quán)；

　?。?）借款人觸犯刑律，貪污受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)；

　?。?）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán)；

　?。?）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的債權(quán)；

　?。?）開(kāi)立信用證、辦理承兌匯票、開(kāi)具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開(kāi)證申請(qǐng)人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，無(wú)法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的墊款；

　　（9）按照國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無(wú)法收回的股權(quán)；

　?。?0）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；

　?。?1）助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無(wú)法收回的貸款；

　?。?2）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其它逾期3年無(wú)法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款）；

　　（13）經(jīng)國(guó)務(wù)院專(zhuān)案批準(zhǔn)核銷(xiāo)的債權(quán)。

　　7、對(duì)于符合上述條件的呆賬損失應(yīng)獲取并審核的證明材料如下：

　?。?）基本內(nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補(bǔ)救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請(qǐng)稅前扣除金額等。

　?。?）貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料；

　?。?）政府、法院、公安、工商行政管理部門(mén)、企業(yè)主管部門(mén)、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料；

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。

　　8、在以上審核中需注意的事項(xiàng)：

　　（1）審核中應(yīng)關(guān)注下列不符合稅前扣除的情況：

　?、俳杩钊嘶蛘邠?dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；

　　②違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

　?、坌姓深A(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；

　?、芙鹑谄髽I(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

　?、萁鹑谄髽I(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)等；

　?、奁渌粦?yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。

　?。?）審核金融企業(yè)呆賬損失的金額，注意貸款與還款的金額；

　?。?）注意呆賬損失的稅法認(rèn)定與財(cái)務(wù)認(rèn)定的區(qū)別：

　　稅法對(duì)允許扣除的呆賬損失的認(rèn)定更為嚴(yán)格，主要表現(xiàn)在對(duì)法律程序上的要求，財(cái)務(wù)規(guī)定則更注重實(shí)際損失的原則，并考慮企業(yè)在呆賬認(rèn)定過(guò)程中的成本。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

　?。ㄒ苑墙鹑谄髽I(yè)固定資產(chǎn)損失為例）

固定資產(chǎn)損失所得稅前扣除鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　?。ㄎ袉挝唬?/p>

　　我們接受委托，對(duì)貴公司200×年度申報(bào)的固定資產(chǎn)損失所得稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核。及時(shí)提供固定資產(chǎn)損失稅前扣除相關(guān)會(huì)計(jì)資料、涉稅資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)固定資產(chǎn)損失所得稅前扣除所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》等相關(guān)稅收政策法規(guī)，按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括確認(rèn)權(quán)屬、核對(duì)會(huì)計(jì)記錄、審核涉稅資料、現(xiàn)場(chǎng)勘查等必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)損失××元，其中盤(pán)虧××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申報(bào)審批時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)審核表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格許可證復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）  中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××

　　報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況

　　貴公司××年度申報(bào)的固定資產(chǎn)損失××元，經(jīng)審核，我們認(rèn)為貴公司符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)損失××元，其中盤(pán)虧××元；不符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)損失××元。具體情況如下：

　　1、報(bào)廢固定資產(chǎn)狀態(tài)的審核

　　貴公司此次申請(qǐng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)主要是房屋、建筑物、電子設(shè)備、機(jī)器設(shè)備等。房屋、建筑物已被拆除，設(shè)備均已陳舊、落后等不符合生產(chǎn)需求，機(jī)器設(shè)備由技術(shù)質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)對(duì)設(shè)備的性能進(jìn)行鑒定，電子設(shè)備由公司管理部門(mén)組織技術(shù)人員進(jìn)行鑒定，符合報(bào)廢條件，所以公司決定報(bào)廢。

　　2、對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)數(shù)量的審核

　　通過(guò)詢(xún)問(wèn)及實(shí)地查看，我們從貴公司提供的和有關(guān)固定資產(chǎn)報(bào)損資料中，了解到貴公司××年度申請(qǐng)稅前扣除的固定資產(chǎn)報(bào)廢數(shù)量，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地核實(shí)均為報(bào)廢的凈損失，與申請(qǐng)報(bào)損數(shù)量一致。

　　3、對(duì)固定資產(chǎn)金額的審核

　　對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬及有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行審核，貴公司擬申報(bào)的20××年度固定資產(chǎn)處理?yè)p失清單中固定資產(chǎn)原值為××元，累計(jì)已提折舊為××元，固定資凈值為　　  　元，變價(jià)收入××元，固定資產(chǎn)凈損失合計(jì)××元，其中：機(jī)器設(shè)備××元，電子設(shè)備××元。

　　4、對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)審批手續(xù)的審核

　　我們審核了貴公司此次申請(qǐng)報(bào)廢固定資產(chǎn)的各項(xiàng)審批手續(xù)，我們認(rèn)為此次報(bào)廢已根據(jù)國(guó)家和公司內(nèi)部的有關(guān)管理規(guī)定履行了審批手續(xù)，審批資料齊全，符合相關(guān)管理規(guī)定的程序。

　?。垡源尕洆p失為例］

　　1、報(bào)損存貨狀態(tài)的審核

　　我們根據(jù)公司提供存貨損失的清單，查閱了企業(yè)明細(xì)賬并與賬面結(jié)存數(shù)一一核對(duì)，確保存貨損失的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。貴公司擬申報(bào)存貨凈損失××元。

　　2、存貨損失數(shù)量的審核。

　　我所對(duì)存貨清查采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，確定各種存貨的實(shí)際庫(kù)存，并與賬面結(jié)存數(shù)相應(yīng)核對(duì)。我們審核了貴公司的盤(pán)點(diǎn)表，確認(rèn)此次報(bào)損的數(shù)量。

　　3、存貨損失金額的審核

　?。?）清查盤(pán)虧物資××元，相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出××元，凈損失××元。

　?。?）因過(guò)期不能使用而報(bào)廢物資××元，相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出××元，另有部分報(bào)廢物資貴公司將其整批變賣(mài)后取得變價(jià)收入為××元，貴公司已作為營(yíng)業(yè)外收入。則報(bào)廢物資凈損失為××元。

　　4、對(duì)存貨損失審批手續(xù)的審核

　　貴公司此次申請(qǐng)的存貨損失是根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，作存貨損失處理的。審批程序符合公司的內(nèi)部管理規(guī)定。

　　［以壞賬損失為例］

　　1、壞賬損失狀態(tài)的審核

　　我們審核了貴公司此次申報(bào)壞賬損失原因和具體情況，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核對(duì)。確認(rèn)了此次申請(qǐng)的壞賬損失的形成及現(xiàn)在狀態(tài)。審查了有關(guān)明細(xì)賬和抽查了合同、發(fā)票、記賬憑證及其他相關(guān)資料，認(rèn)定貴公司本年度發(fā)生的壞賬損失均由公司銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)產(chǎn)生，沒(méi)發(fā)現(xiàn)有投資、借款或其他往來(lái)?yè)p失包含在本年度的壞賬損失之中。

　　2、壞賬損失金額的審核

　　我所根據(jù)公司提供壞賬損失的清單，查閱了企業(yè)明細(xì)賬并與賬面數(shù)一一核對(duì)，確保壞賬損失的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。貴公司擬申報(bào)壞賬凈損失××元。

　　3、壞賬損失審批手續(xù)的審核

　　貴公司此次報(bào)損的壞賬損失是根據(jù)公司的管理權(quán)限，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，作壞賬損失處理。審批程序符合公司的內(nèi)部管理規(guī)定。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件三：

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)當(dāng)年度技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　　（一）鑒證內(nèi)容

　　1、確認(rèn)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目相關(guān)屬性：包括立項(xiàng)情況、研發(fā)部門(mén)情況，帳務(wù)處理情況等；

　　2、確認(rèn)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額；

　　3、確認(rèn)企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除金額；

　　4、確認(rèn)留待以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣金額。

　?。ǘ╄b證要點(diǎn)

　　1、了解企業(yè)是否取得縣（市）以上科技行政主管部門(mén)或計(jì)經(jīng)委等部門(mén)出具的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)（鑒定）書(shū)或批準(zhǔn)文件，包括編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

　　2、了解企業(yè)是否專(zhuān)門(mén)成立研發(fā)部門(mén)，建立專(zhuān)人負(fù)責(zé)、審批、報(bào)銷(xiāo)制度。

　　3、了解企業(yè)帳務(wù)處理情況，是否在“管理費(fèi)用”科目下專(zhuān)門(mén)設(shè)置“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”子科目進(jìn)行單項(xiàng)核算，并對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用統(tǒng)一歸集。

　　4、審核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間買(mǎi)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。

　　5、確認(rèn)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額。

　　6、確認(rèn)企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除金額。

　　7、確認(rèn)企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣金額。

　　（三）其它注意事項(xiàng)

　　1、研究部門(mén)人員工資，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按稅法規(guī)定予以納稅調(diào)整。

　　2、企業(yè)于2006年1月1日以后購(gòu)進(jìn)并用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不提取折舊；單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊。

　　3、企業(yè)委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，一般不得超過(guò)研發(fā)項(xiàng)目全部費(fèi)用的50%，對(duì)受托方已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，在合同約定范圍內(nèi)，且委托方已取得真實(shí)、合法憑據(jù)，，可計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)予以加計(jì)扣除。

　　4、納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　?。ㄎ袉挝唬?/p>

　　我們接受委托，對(duì)貴公司××年度企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行審核。及時(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料和技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有關(guān)文件，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)所得稅前扣除及加計(jì)扣除的所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2006］88號(hào)）的規(guī)定，按照《技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、核對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)原始憑證、復(fù)核編制技術(shù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算表等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　結(jié)論一：經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司在××納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)××元，可按規(guī)定稅前扣除。同時(shí)在實(shí)行100％扣除基礎(chǔ)上，再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除××元。

　　結(jié)論二：經(jīng)審核，我們認(rèn)為貴公司在××納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)××元，可按規(guī)定稅前扣除，加計(jì)扣除額××元；當(dāng)年不足抵扣××元，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　（備注：上述兩種結(jié)論二者只能選一）

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除和加計(jì)扣除時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除審核明細(xì)表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）      中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××                報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況

　　貴公司賬面反映××納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)××元。審核后，我們認(rèn)為，貴公司××納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)××元，具體費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目及金額如下：

　　1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)××元；

　　2、工藝規(guī)程制定費(fèi)××元；

　　3、設(shè)備調(diào)整費(fèi)××元；

　　4、原材料和半成品試制費(fèi)××元；

　　3、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)××元；

　　6、中間試驗(yàn)費(fèi)××元；

　　7、研究機(jī)構(gòu)人員的工資××元；

　　8、用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊××元；

　　9、委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用××元；

　　10、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其它直接經(jīng)費(fèi)××元。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件四：

企業(yè)工效掛鉤工資清算鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)采用“工效掛鉤”形式企業(yè)當(dāng)年度確定所得稅稅前扣除的工資總額所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　?。ㄒ唬╄b證內(nèi)容

　　1、審核企業(yè)采用的工資形式是否正確；

　　2、審核企業(yè)當(dāng)年度利潤(rùn)總額；

　　3、審核企業(yè)當(dāng)年度職工人數(shù)；

　　4、審核工資提取和發(fā)放數(shù)；

　　（二）鑒證方法

　　1、取得行使出資者職責(zé)的有關(guān)部門(mén)制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案或向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案證明。

　　2、審核企業(yè)年度銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及利潤(rùn)總額（可按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求審核）。

　　3、如企業(yè)發(fā)生改組改制的情況，則獲取改組改制有關(guān)文件及其變動(dòng)情況。

　　4、審核年度工資薪金的支出總額、工資薪金支出的范圍是否符合稅法的規(guī)定。

　　5、按照“兩低于”原則和方法，計(jì)算年度可以稅前扣除的效益工資，在工資總額范圍內(nèi)按實(shí)際發(fā)放的數(shù)額稅前扣除。

　　6、對(duì)以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對(duì)每個(gè)獨(dú)立納稅人按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放的原則進(jìn)行審核；

　　7、審核企業(yè)按規(guī)定提取的工資總額有無(wú)超過(guò)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放數(shù)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資總額大于工效掛鉤工資總額提取數(shù)時(shí)，動(dòng)用新老基金結(jié)余順序是否正確；當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資總額小于工效掛鉤工資總額提取數(shù)時(shí)，超額提取數(shù)不得稅前扣除，不形成工資基金結(jié)余。

　?。ㄈ╄b證要點(diǎn)

　　1、對(duì)下列附列資料進(jìn)行審核

　?。?）計(jì)稅工資形式資格確認(rèn)通知書(shū)；

　?。?）計(jì)提效益工資計(jì)算表或“兩低于”計(jì)算表；

　?。?）“工效掛鉤” 核準(zhǔn)通知書(shū)或《集團(tuán)公司工資總額核準(zhǔn)通知書(shū)》分解數(shù)及《集團(tuán)公司“工效掛鉤”核準(zhǔn)通知書(shū)》；

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表、損益表；

　?。?）改組改制有關(guān)文件或匯總納稅成員名單變動(dòng)情況；

　?。?）企業(yè)本年度勞動(dòng)工資年報(bào)及職工變動(dòng)情況表；

　　（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料；

　　（8）企業(yè)對(duì)于所提供資料真實(shí)性、完整性的聲明書(shū)。

　　2、對(duì)工資形式資格進(jìn)行審核。一般確認(rèn)依據(jù)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)企業(yè)計(jì)稅工資形式的“計(jì)稅工資形式確認(rèn)通知書(shū)”。

　　3、對(duì)職工人數(shù)進(jìn)行審核。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》和有關(guān)政策法規(guī)確定。職工人數(shù)為年初年末在編職工（簽定勞動(dòng)合同）人數(shù)的平均數(shù)。但職工人數(shù)不包括：（1）從提取的福利費(fèi)中列支工資的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園等工作人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老金的離退休職工、領(lǐng)取救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工；（3）出租房屋管理人員。

　　4、對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行審核。企業(yè)損益表中反映的利潤(rùn)總額，應(yīng)為初步調(diào)整后的數(shù)字，即工效掛鉤企業(yè)利潤(rùn)總額為提取效益工資后的利潤(rùn)數(shù)。

　　5、對(duì)實(shí)發(fā)工資數(shù)進(jìn)行審核

　?。?）審核“工效掛鉤”及“兩低于”企業(yè)提取的工資額和實(shí)際發(fā)放的工資額，并按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，核實(shí)實(shí)際發(fā)放的工資總額是否可在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除；

　?。?）實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，其工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提依據(jù)為當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資額，提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

企業(yè)工效掛鉤工資清算鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］ ××號(hào)

　　（委托單位）：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司××年度按“工效掛鉤”政策工資薪金支出稅前扣除事項(xiàng)進(jìn)行審核。及時(shí)提供與該項(xiàng)審核相關(guān)的資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司工資清算所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）的規(guī)定，按照《企業(yè)工效掛鉤工資清算鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括審查會(huì)計(jì)記錄、抽查原始憑證等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司××年度稅前允許扣除的工資總額為××元，會(huì)計(jì)上進(jìn)入成本費(fèi)用的工資性支出為××元，應(yīng)納稅調(diào)增××元（動(dòng)用98年以后新結(jié)余作納稅調(diào)減××元）。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理工效掛鉤工資清算時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、企業(yè)“工效掛鉤” 及“兩低于”工資清算審核表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××

　　報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　?。垡浴肮ば煦^”方式采用“二低于”辦法核算且工效掛鉤方案大于實(shí)際發(fā)放工資額為例］

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況

　　1、本年初貴公司應(yīng)付工資賬面余額××元（已于以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作了納稅調(diào)整），本年度計(jì)提了××元，總公司下達(dá)的工資計(jì)劃總額為××元，實(shí)際發(fā)放了××元。應(yīng)付工資期末余額××元。由于公司計(jì)提而未發(fā)放的工資××元已作納稅調(diào)整，所以我們以本年計(jì)提并且實(shí)發(fā)工資數(shù)××元作為計(jì)算“工效掛鉤”有關(guān)指標(biāo)的依據(jù)。

　　2、公司本年度實(shí)發(fā)的工資××元，低于總公司（××集團(tuán)公司）下達(dá)的工資計(jì)劃總額（××元），比上年度的實(shí)發(fā)工資××元增長(zhǎng)了×%.

　　3、貴公司本年經(jīng)審計(jì)后的利潤(rùn)總額××元，比上年度審計(jì)后的利潤(rùn)總額××元，同比增長(zhǎng)×%.

　　4、貴公司本年人均工資××元，比上年人均工資××元增長(zhǎng)了×%.

　　5、貴公司上年度“工效掛鉤”工資結(jié)余××元，本年度動(dòng)用××元，期末結(jié)余合計(jì)××元。

　　6、貴公司本年度實(shí)際發(fā)放工資總額增長(zhǎng)×%，經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)比例（×%）。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件五：

申請(qǐng)稅收減免鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)當(dāng)年度減免稅申請(qǐng)的所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　　（一）鑒證內(nèi)容

　　1、審核企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)與減免稅的類(lèi)型是否一致；

　　2、審核企業(yè)提供的減免稅資料是否完整；

　　3、審核企業(yè)的減免稅政策適用依據(jù)是否正確；

　　4、審核其它與申請(qǐng)減免稅事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)容。

　　5、審核稅收減免的稅款金額的準(zhǔn)確性。

　?。ǘ╄b證要點(diǎn)

　　1、審核稅收減免的主體資格。即對(duì)申請(qǐng)稅收減免的企業(yè)是否符合稅法規(guī)定的主體資格條件的提出符合性審核意見(jiàn)。

　　2、審核稅收減免的項(xiàng)目和內(nèi)容。區(qū)分備案類(lèi)和報(bào)批類(lèi)減免稅項(xiàng)目，并對(duì)申請(qǐng)稅收減免的企業(yè)提供的各類(lèi)資料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、財(cái)務(wù)成果核算、納稅申報(bào)資料、減免稅項(xiàng)目進(jìn)行必要的實(shí)地考察等，以稅法規(guī)定為依據(jù)，提出合法性審核意見(jiàn)。

　　3、審核稅收減免的資料。即對(duì)報(bào)批類(lèi)減免稅應(yīng)提交的申請(qǐng)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、有關(guān)部門(mén)出具的證明材料、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料等，按應(yīng)報(bào)送材料種類(lèi)等和對(duì)備案類(lèi)減免稅應(yīng)提交的減免稅執(zhí)行情況、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料等，提出合規(guī)性審核意見(jiàn)。

　　4、對(duì)申請(qǐng)減免的稅款進(jìn)行準(zhǔn)確性審核。即對(duì)稅收減免的稅款計(jì)算方法、計(jì)算結(jié)果、兼營(yíng)非減免稅項(xiàng)目分開(kāi)核算、經(jīng)營(yíng)多業(yè)的減免稅項(xiàng)目計(jì)算等，提出準(zhǔn)確性審核意見(jiàn)。

　　5、審核時(shí)應(yīng)注意的特別事項(xiàng)：

　?。?）注意減免稅提交時(shí)間的規(guī)定。對(duì)申請(qǐng)報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)減免稅提交時(shí)間，稅法有明確規(guī)定，受理審核完成時(shí)間應(yīng)早于上述時(shí)間。

　?。?）注意減免稅核算要求的規(guī)定。稅法規(guī)定，對(duì)兼營(yíng)非減免稅項(xiàng)目的應(yīng)分別核算，不能分別核算的，不能享受減免稅；對(duì)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的減免稅業(yè)務(wù)的，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)主業(yè)確定減免稅政策；對(duì)同時(shí)適用兩個(gè)或兩個(gè)以上減免稅政策的，只能選擇其中的一項(xiàng)。

　?。?）注意減免稅政策規(guī)定的變化。減免稅政策是國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某種企業(yè)或某個(gè)行業(yè)或項(xiàng)目實(shí)行支持鼓勵(lì)的措施之一，具有明顯的針對(duì)性、時(shí)效性和變動(dòng)性，在審核時(shí)應(yīng)特別注意。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

××稅減免申請(qǐng)鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］ ××號(hào)

　　（委托單位）：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司申請(qǐng)（××具體減免稅項(xiàng)目）減免事項(xiàng)進(jìn)行審核。及時(shí)提供與該項(xiàng)審核的相關(guān)資料，并保證其真實(shí)性和完整性是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)申請(qǐng)（××具體減免稅項(xiàng)目）減免申請(qǐng)的所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《……》的規(guī)定，按照《申請(qǐng)稅收減免鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括審查會(huì)計(jì)記錄、抽查原始憑證、實(shí)地察看等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為貴公司符合××（具體減免稅種）減免條件，××年度可減免××（具體減免稅種）××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)減免稅時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、申請(qǐng)減免××稅審核表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××                報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況（根據(jù)減免稅項(xiàng)目和審核情況具體表述）

　?。劾萜髽I(yè)全部職工××人，其中吸納社會(huì)待業(yè)人員××人，吸納比例為60%，××年××月××日取得勞動(dòng)和社會(huì)保障局發(fā)放的《勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)證書(shū)》（字號(hào)××），企業(yè)與吸納人員已簽訂一年以上勞動(dòng)合同，并已按規(guī)定發(fā)放工資和全部繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)等（詳見(jiàn)職工花名冊(cè)和繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)清單）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的第一筆收入為××年××月××日（收入發(fā)票號(hào)碼××），企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)為查帳征收方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理基本符合獨(dú)立核算要求。至××月××日已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入××元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)××元，繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅金××元，預(yù)繳企業(yè)所得稅××元。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件六：

企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)當(dāng)年度彌補(bǔ)以前年度虧損額所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　?。ㄒ唬╄b證內(nèi)容

　　1、確認(rèn)本年度應(yīng)納稅所得額；

　　2、確認(rèn)前五個(gè)年度應(yīng)納稅所得額；

　　3、確定以前年度稅前彌補(bǔ)虧損情況；

　　4、確認(rèn)本年度可彌補(bǔ)的以前年度虧損額。

　　（二）鑒證要點(diǎn)

　　1、確認(rèn)本年度應(yīng)納稅所得額，按照企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范要求審核；

　　2、了解企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損額是否向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)；同時(shí)關(guān)注企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損額是否經(jīng)其它中介機(jī)構(gòu)審核鑒證，根據(jù)實(shí)際情況決定是否采納其它中介機(jī)構(gòu)鑒證意見(jiàn)。

　　3、如企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損額未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)確認(rèn)，或者稅務(wù)師事務(wù)所不采納其它中介機(jī)構(gòu)鑒證意見(jiàn)，則應(yīng)該對(duì)以前年度虧損額進(jìn)行常規(guī)性審核，對(duì)影響以前年度虧損額的重大事項(xiàng)予以關(guān)注。

　　4、對(duì)企業(yè)前五個(gè)納稅年度中盈利年度的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該進(jìn)行常規(guī)性審核，對(duì)其中重大事項(xiàng)予以關(guān)注。

　　5、如果企業(yè)在彌補(bǔ)期限內(nèi)，已被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，并對(duì)企業(yè)所得稅方面的問(wèn)題作出書(shū)面的稽查結(jié)論，被稽查的年度應(yīng)納稅所得額可以不再重新確認(rèn)，可直接引用稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查結(jié)論，但應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)年度是否還有類(lèi)似的問(wèn)題。

　　6、確認(rèn)本年度可彌補(bǔ)的虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額計(jì)算是否正確，有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)虧損的問(wèn)題，并作出鑒證結(jié)論。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　　（委托單位）：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的情況進(jìn)行審核。及時(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料、納稅資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的有關(guān)稅收規(guī)章、規(guī)范性文件以及其它相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照《企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，對(duì)貴公司企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的情況實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、納稅資料和相關(guān)證明材料等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為貴公司××年度利潤(rùn)總額××元、納稅調(diào)整后所得××元、可彌補(bǔ)以前年度虧損額××元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前彌補(bǔ)虧損申報(bào)時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、稅前彌補(bǔ)虧損審核表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）        中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××

　　報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況

　　貴公司以前年度未彌補(bǔ)的虧損金額為××元，其中：……（分年度列示）。經(jīng)我們鑒證后，貴公司應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的虧損彌補(bǔ)額××元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為××元。

　　（一）本年度納稅調(diào)整事項(xiàng)

　　1、納稅調(diào)整增加項(xiàng)目；

　　2、納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。

　　（二）分年度確認(rèn)虧損額或盈利額，并逐項(xiàng)披露各調(diào)整事項(xiàng)。

　?。ㄈ┡吨鹉陱浹a(bǔ)虧損情況和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補(bǔ)的虧損額。

　?。ㄋ模┨貏e關(guān)注事項(xiàng)。

　　1、企業(yè)產(chǎn)生虧損的原因；

　　2、企業(yè)虧損的前五年是否享受所得稅減免，對(duì)比減免稅期、虧損期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)進(jìn)行披露；

　　3、免稅所得彌補(bǔ)虧損的情況；

　　4、投資分利彌補(bǔ)虧損的情況；

　　5、分立、兼并、股權(quán)重組的虧損彌補(bǔ)的情況；

　　6、匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)的情況；

　　7、虧損彌補(bǔ)后所得稅適用的稅率；

　　8、企業(yè)虧損期是否存在追加投資、擴(kuò)大規(guī)模情況。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件七：

技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　?。ㄒ唬╄b證內(nèi)容

　　1、審核抵免企業(yè)主體；

　　2、審核確定項(xiàng)目?jī)?nèi)容；

　　3、審核確認(rèn)抵免金額。

　　（二）鑒證要點(diǎn)

　　1、審核企業(yè)主體。檢查企業(yè)設(shè)立、登記的基本情況，主要審核企業(yè)的設(shè)立日期、企業(yè)性質(zhì)、注冊(cè)資本的出資情況、投資總額、經(jīng)營(yíng)期限、實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍以及所得稅征收方式。其中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：申請(qǐng)辦理技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)為經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)并具體實(shí)施項(xiàng)目的獨(dú)立核算的查賬征收企業(yè)。經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)并具體實(shí)施項(xiàng)目的非獨(dú)立核算的企業(yè)或單位，由其獨(dú)立核算的企業(yè)辦理申請(qǐng)手續(xù)。

　　2、審核項(xiàng)目主體。審核該技術(shù)改造項(xiàng)目是否符合國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》、《當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》等有關(guān)政策文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目；審核企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告及有效批復(fù)（原件或復(fù)印件），是否經(jīng)過(guò)有權(quán)部門(mén)（含授權(quán)自行審批的企業(yè)）批準(zhǔn)并經(jīng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委或省經(jīng)貿(mào)委確認(rèn)；審核《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》（原件），是否加蓋有效公章，具體是指國(guó)家經(jīng)貿(mào)委對(duì)限上技改項(xiàng)目（中央企業(yè)及其與地方企業(yè)組成的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，總投資額在5000萬(wàn)元以上的技術(shù)改造項(xiàng)目）出具的確認(rèn)書(shū)上應(yīng)加蓋“國(guó)家經(jīng)貿(mào)委投資與規(guī)劃司”公章；限下技改項(xiàng)目（總投資額在5000萬(wàn)元以下的技術(shù)改造項(xiàng)目）出具的確認(rèn)書(shū)應(yīng)加蓋各省、自治區(qū)、直轄市經(jīng)貿(mào)委“技術(shù)改造項(xiàng)目審查專(zhuān)用章”；企業(yè)原申報(bào)的技術(shù)改造項(xiàng)目中的部分內(nèi)容發(fā)生調(diào)整或者投資概算發(fā)生改變，若項(xiàng)目總投資超過(guò)原批準(zhǔn)投資概算10％以上，應(yīng)審核企業(yè)是否及時(shí)向原技改項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批準(zhǔn)部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委或省經(jīng)貿(mào)委審核，取得《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目調(diào)整確認(rèn)書(shū)》；審核《技術(shù)改造項(xiàng)目登記備案通知書(shū)》是否蓋有有效公章、采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單是否蓋有藍(lán)色“技術(shù)改造備案項(xiàng)目設(shè)備專(zhuān)用章”。

　　3、審核設(shè)備主體。檢查采購(gòu)的設(shè)備是否是國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的（包括外商投資企業(yè)生產(chǎn)制造在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）性設(shè)備（包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等），其中不應(yīng)包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。

　　4、審核抵免時(shí)間。檢查國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申請(qǐng)時(shí)間，應(yīng)在技術(shù)改造項(xiàng)目可行性研究報(bào)告經(jīng)有權(quán)部門(mén)（含授權(quán)自行審批的企業(yè)）批準(zhǔn)并經(jīng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委或省經(jīng)貿(mào)委確認(rèn)后，提出抵免申請(qǐng)。

　　5、實(shí)施賬務(wù)檢查。檢查購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否均計(jì)入固定資產(chǎn)明細(xì)賬，作固定資產(chǎn)管理，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提折舊、未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等設(shè)備不能享受抵免政策。

　　6、實(shí)施實(shí)物審核。審核過(guò)程中要比對(duì)《國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅核準(zhǔn)通知單》中的《國(guó)產(chǎn)設(shè)備明細(xì)清單》與實(shí)際購(gòu)置設(shè)備的品名、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、數(shù)量等是否一致，檢查設(shè)備上是否有明確的國(guó)內(nèi)制造的產(chǎn)地標(biāo)識(shí)，出現(xiàn)不一致時(shí)應(yīng)及時(shí)與納稅人溝通，分析其中的原因并作相應(yīng)的處理。審核實(shí)物時(shí)，應(yīng)盡可能取得證明實(shí)物系國(guó)產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)影像資料；在購(gòu)置之日起至審核日為止（5年以?xún)?nèi)）的設(shè)備監(jiān)管期內(nèi)，該批次申請(qǐng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否有出租、轉(zhuǎn)讓行為，發(fā)現(xiàn)上述行為的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　7、實(shí)施發(fā)票審核。企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定應(yīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為有效抵扣憑證，企業(yè)購(gòu)置的按規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，以購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的普通發(fā)票為有效抵扣憑證，允許抵免的設(shè)備金額為發(fā)票中設(shè)備金額及稅金部分，其中不應(yīng)包括設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用；

　　8、實(shí)施資金審核。檢查企業(yè)技改項(xiàng)目的資金籌集是否符合規(guī)定，符合抵免規(guī)定的投資應(yīng)是指企業(yè)用銀行貸款和自籌資金等購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的支出，不包括財(cái)政撥款購(gòu)置的部分。其中銀行貸款含各類(lèi)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。既有自籌資金和銀行貸款，又有財(cái)政撥款的技術(shù)改造項(xiàng)目，按財(cái)政撥款數(shù)額占項(xiàng)目總投資的比例，計(jì)算確定購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的財(cái)政撥款投資額，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計(jì)算確定的購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的財(cái)政撥款投資額，余額為計(jì)算抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　?。ㄎ袉挝唬海?/p>

　　我們接受委托，對(duì)貴公司申報(bào)的××年度技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅項(xiàng)目進(jìn)行了審核。及時(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅［1999］290號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］13號(hào)）等有關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，按照《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查實(shí)物等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司在××年度申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資總額為××元，××年度可以享受技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅額為××元，其中抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）      中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××                  報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況說(shuō)明

　?。ㄒ唬┘夹g(shù)改造項(xiàng)目審核情況

　　1、××年×月×日，貴公司經(jīng)××（項(xiàng)目批準(zhǔn)（備案）機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)，組建××技術(shù)改造項(xiàng)目（技術(shù)改造項(xiàng)目名稱(chēng)），批準(zhǔn)文號(hào)為：××（項(xiàng)目批準(zhǔn)（備案）文號(hào)）。本次技術(shù)改造主要是為了××（提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等）目的，進(jìn)行×× （項(xiàng)目改造主要內(nèi)容，應(yīng)寫(xiě)明對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件改造后生產(chǎn)產(chǎn)品的品名、年產(chǎn)量及生產(chǎn)能力等）。

　　2、貴公司××技術(shù)改造項(xiàng)目總投資額××萬(wàn)元，計(jì)劃國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資××萬(wàn)元，其中財(cái)政撥款金額××萬(wàn)元，自籌資金、銀行貸款及其他資金××萬(wàn)元。該項(xiàng)目執(zhí)行年限自××年××月—××年××月。

　　經(jīng)審核，貴公司申請(qǐng)的××技術(shù)改造項(xiàng)目符合國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《當(dāng)前工商領(lǐng)域固定資產(chǎn)投資重點(diǎn)》文件中所列明的投資領(lǐng)域中的技術(shù)改造項(xiàng)目。

　?。ǘ┍九紊暾?qǐng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備審核情況

　　貴公司本批次申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)值××萬(wàn)元。經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)如下不符合規(guī)定的情況應(yīng)予扣除：

　　1、財(cái)政撥款購(gòu)置的設(shè)備××元；

　　2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性（從國(guó)外直接進(jìn)口、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造）的設(shè)備××元；

　　3、未作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備××元；

　　4、設(shè)備價(jià)值內(nèi)包括的運(yùn)輸、安裝、調(diào)試等費(fèi)用××元；

　　5、其他不符合抵免規(guī)定的設(shè)備××元；

　　綜上所述，符合抵免條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備總價(jià)值為××元，抵免額為××元。

　　（三）本批次已購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備管理情況

　　經(jīng)審核，購(gòu)入設(shè)備入賬價(jià)值與設(shè)備發(fā)票金額無(wú)差額，截至鑒證報(bào)告日，尚未發(fā)生已購(gòu)設(shè)備的出租、轉(zhuǎn)讓等行為。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件八：

外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅所有重大事項(xiàng)合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　?。ㄒ唬╄b證內(nèi)容

　　1、審核抵免企業(yè)主體；

　　2、審核確定項(xiàng)目?jī)?nèi)容；

　　3、審核確認(rèn)抵免金額。

　　（二）鑒證要點(diǎn)

　　1、審核企業(yè)主體。審核企業(yè)設(shè)立、登記的基本情況，主要審核企業(yè)的設(shè)立日期、企業(yè)性質(zhì)、注冊(cè)資本的出資情況、投資總額、經(jīng)營(yíng)期限、實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍以及所得稅征收方式，其中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)投資總額和所得稅征收方式。區(qū)分新辦外商投資企業(yè)以及追加投資的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，和進(jìn)行技術(shù)改造購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的老外商投資企業(yè)，并按查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅的外資企業(yè)才可以享受?chē)?guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　對(duì)企業(yè)就其符合規(guī)定單獨(dú)計(jì)算享受定期減免稅優(yōu)惠的追加投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，在計(jì)算購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)與同期原投資項(xiàng)目所購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備合并，統(tǒng)一以企業(yè)為單位，從企業(yè)當(dāng)年度新增的企業(yè)所得稅中抵免。

　　2、審核設(shè)備主體。在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)于2002年4月1日以前批準(zhǔn)的項(xiàng)目，審核是否符合《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》（1997版）“鼓勵(lì)類(lèi)”和“限制乙類(lèi)”的投資項(xiàng)目；對(duì)于2002年4月1日以后批準(zhǔn)的項(xiàng)目，審核是否符合《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》（2002版或2004版）“鼓勵(lì)類(lèi)”的投資項(xiàng)目。上述所有申請(qǐng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備都應(yīng)該不屬于國(guó)發(fā)［1997］37號(hào)文件規(guī)定的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中列明的商品。

　　審核采購(gòu)的設(shè)備是否是國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試、檢驗(yàn)）性設(shè)備（包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等），其中不應(yīng)包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備、以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。

　　企業(yè)購(gòu)建的生產(chǎn)線、集成設(shè)備，如由進(jìn)口設(shè)備、國(guó)產(chǎn)設(shè)備以及各種零配件、輔助材料等組成，應(yīng)僅就其中屬于國(guó)內(nèi)制造的、且購(gòu)進(jìn)時(shí)按單項(xiàng)資產(chǎn)判定已符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的部分，給予抵免企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，如果屬于由進(jìn)口的各項(xiàng)配件、零件簡(jiǎn)單組裝所形成的，不得抵免企業(yè)所得稅。

　　3、審核抵免時(shí)間。準(zhǔn)予抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是1999年7月1日以后，以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備，設(shè)備購(gòu)置時(shí)間以設(shè)備發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷(xiāo)形式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)，審核國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的申請(qǐng)時(shí)間，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)。

　　4、實(shí)施賬務(wù)審核。企業(yè)購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否均計(jì)入固定資產(chǎn)明細(xì)賬，作固定資產(chǎn)管理，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提折舊，未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等設(shè)備不能享受抵免政策。

　　5、實(shí)施實(shí)物審核。審核時(shí)要針對(duì)合同、發(fā)票、實(shí)物進(jìn)行比對(duì)，出現(xiàn)不一致時(shí)應(yīng)及時(shí)與納稅人溝通，分析其中的原因作相應(yīng)的處理。審核實(shí)物時(shí)，應(yīng)盡可能取得證明實(shí)物系國(guó)產(chǎn)的現(xiàn)場(chǎng)影像資料；在購(gòu)置之日起至審核日為止（5年以?xún)?nèi)）的設(shè)備監(jiān)管期內(nèi)，該批次申請(qǐng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否有出租、轉(zhuǎn)讓行為，發(fā)現(xiàn)上述行為的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　6、實(shí)施發(fā)票及退稅審核。審核國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)清單，設(shè)備價(jià)值應(yīng)為發(fā)票價(jià)稅合計(jì)，審核企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的按規(guī)定退還增值稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的已退增值稅稅款應(yīng)從設(shè)備價(jià)值中扣除，按規(guī)定可以抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)值應(yīng)是扣除已退增值稅額后的余額，其中不應(yīng)包括設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅鑒證報(bào)告
（外資企業(yè)適用）

　　××鑒字［××］ ××號(hào)

　　（委托單位）：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司申報(bào)的××年度采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅項(xiàng)目進(jìn)行審核。及時(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］90號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［2000］49號(hào)）的規(guī)定，按照《外資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查實(shí)物等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司××年度采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額××元，可以認(rèn)定符合采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅條件的投資總額為××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅手續(xù)時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅審核表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××

　　報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況說(shuō)明

　　（一）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備明細(xì)情況

　　貴公司的××投資項(xiàng)目于×年×月×日取得編號(hào)為××的《項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》，所購(gòu)置的該批國(guó)產(chǎn)設(shè)備符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵(lì)類(lèi)、限制乙類(lèi)的投資項(xiàng)目。項(xiàng)目投資總額××元，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資總額××元。本批次申請(qǐng)抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備均于××年7月1日以后購(gòu)入，價(jià)值××元。經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)如下不符合規(guī)定的情況應(yīng)予以剔除：

　　1、投資方作為注冊(cè)資本投資的設(shè)備××元；

　　2、未作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備××元；

　　3、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的設(shè)備××元；

　　4、以資產(chǎn)換入的設(shè)備或購(gòu)進(jìn)的已使用過(guò)的舊設(shè)備××元；

　　5、設(shè)備的運(yùn)輸、安裝、調(diào)試等費(fèi)用××元；

　　6、修理用備件××元；

　　7、投資總額以外購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備××元；

　　8、其他不符合抵免規(guī)定的設(shè)備××元。

　　綜上所述，符合抵免條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備總價(jià)值為××元。

　?。ǘ┮奄?gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備管理情況

　　經(jīng)抽查，購(gòu)入設(shè)備入賬價(jià)值與設(shè)備發(fā)票金額無(wú)差額。設(shè)備座落情況：……，國(guó)產(chǎn)設(shè)備的品牌與申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備一致。

　　截至審核日，尚未發(fā)生已購(gòu)設(shè)備的出租、轉(zhuǎn)讓行為。

　?。ㄈ┮奄?gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅情況

　　貴公司××年×月×日收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅額為××元，已沖減固定資產(chǎn)原值?？鄢搰?guó)產(chǎn)設(shè)備退還的增值稅款，可以申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備價(jià)值為××元，可按規(guī)定抵免企業(yè)所得稅××元。

　?。ㄋ模┎少?gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅臺(tái)帳明細(xì)情況：（詳見(jiàn)附件2）（反映購(gòu)買(mǎi)前的應(yīng)納稅所得及查補(bǔ)稅款情況）

　　注：（以設(shè)備監(jiān)管期五年為例）（如單位為第一次提出抵免申請(qǐng)，應(yīng)根據(jù)具體情況措辭并寫(xiě)明“貴公司為第一次采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備”）

　　（五）企業(yè)所得稅減免稅情況（主要用于判斷可抵免期限）

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件九：

企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退免稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)出口貨物申請(qǐng)報(bào)批的出口退免稅所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　　（一）鑒證內(nèi)容

　　1、審核退免稅企業(yè)主體

　　2、審核確認(rèn)退免稅貨物

　　3、審核退免稅申報(bào)資料

　　4、審核出口貨物退免稅計(jì)算

　?。ǘ╄b證要點(diǎn)

　　1、審核退免稅企業(yè)主體

　　審核出口貨物退免稅企業(yè)主體資格。即對(duì)企業(yè)是否符合下列出口貨物退免稅主體資格條件之一，進(jìn)行判斷確認(rèn)。

　　（1）經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè)；

　　（2）經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司，以及經(jīng)省級(jí)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)的實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格登記制的國(guó)有、集體生產(chǎn)企業(yè)；

　?。?）外商投資企業(yè)。1994年1月1日后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)；1993年12月31日前成立的外商投資在1994年1月1日后新上生產(chǎn)項(xiàng)目且新上生產(chǎn)項(xiàng)目生產(chǎn)的貨物并能單獨(dú)核算的；

　　（4）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；

　?。?）特定退稅企業(yè)；

　?。?）符合規(guī)定的其他企業(yè)。

　　2、審核出口貨物退免稅的出口貨物

　?。?）一般退（免）稅貨物范圍應(yīng)符合下列四個(gè)條件：即必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物；

　?。?）特準(zhǔn)退（免）稅貨物符合規(guī)定范圍 ；

　?。?）特準(zhǔn)不予退稅的免稅出口貨物符合規(guī)定條件；

　　（4）特準(zhǔn)不予退（免）稅的出口貨物符合規(guī)定范圍

　　確定出口貨物退（免）稅的貨物范圍，是審核的基本依據(jù)。應(yīng)審核貨物是否已報(bào)關(guān)離境；出口貨物是以何種貿(mào)易方式出口；是否將展品、樣品等進(jìn)行退（免）稅申報(bào)；企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)能力是否相適應(yīng)，是否有外購(gòu)產(chǎn)品進(jìn)行申報(bào)，非自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)退（免）稅是否符合視同自產(chǎn)產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定；出口貨物稅目、稅率的適用是否符合現(xiàn)行稅法的規(guī)定。

　　3、審核出口貨物退免稅的基礎(chǔ)資料

　?。?）審核申請(qǐng)出口退免稅企業(yè)的退稅資料是否完整。審核其業(yè)務(wù)與相對(duì)應(yīng)的資料內(nèi)容是否一致，資料種類(lèi)是否齊全完整。應(yīng)提供的資料種類(lèi)一般包括：出口貨物報(bào)關(guān)單原件、出口發(fā)票原件、收匯核銷(xiāo)單原件（需分開(kāi)單獨(dú)報(bào)送）、增值稅專(zhuān)用發(fā)票原件（外貿(mào)企業(yè)）、申報(bào)所屬期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物納稅情況申報(bào)表》（生產(chǎn)企業(yè)）、申報(bào)所屬期《納稅申報(bào)表》（生產(chǎn)企業(yè)）、申報(bào)所屬期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》（生產(chǎn)企業(yè)）、申報(bào)所屬期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總表》（生產(chǎn)企業(yè)）、申報(bào)所屬期《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》（生產(chǎn)企業(yè)）、退免稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料；

　　（2）審核出口退稅申報(bào)及資料提交時(shí)間是否符合規(guī)定。辦理退稅時(shí)間以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上注明的出口日期為準(zhǔn)，出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起，90天內(nèi)向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)；180天內(nèi)向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供收匯核銷(xiāo)單。除另有規(guī)定外，逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予受理退免稅申報(bào)和批準(zhǔn)退免稅。

　　（3）審核企業(yè)涉及出口退免稅的各類(lèi)單證證明的辦理是否及時(shí)。

　　4、審核出口貨物退免稅金額計(jì)算

　?。?）選用的計(jì)算方法進(jìn)行審核，是否符合我國(guó)現(xiàn)行享受出口貨物退（免）稅規(guī)定所適用的計(jì)算方法。

　?。?）計(jì)算退免稅款審核，看其計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確并符合規(guī)定要求。

　?。?）出口貨物退免稅計(jì)算是否正確并且符合規(guī)定條件。特別是在“免抵退”稅計(jì)算方法中，稅收政策、計(jì)算公式、免抵退稅抵減額的確定應(yīng)符合規(guī)定，在審核中應(yīng)重點(diǎn)審核：出口貨物的成交價(jià)審核，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退的計(jì)稅依據(jù)以離岸價(jià)（FOB）為準(zhǔn)； 出口貨物記賬匯率的適用是否符合規(guī)定；免抵退出口貨物銷(xiāo)售額或免稅銷(xiāo)售額計(jì)算、申報(bào)是否正確；本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本期稅款計(jì)算、申報(bào)是否正確；免抵退稅額（包括一般貿(mào)易和其他貿(mào)易出口）的計(jì)算是否正確。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退免稅鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］ ××號(hào)

　?。ㄎ袉挝唬?/p>

　　我們接受委托，對(duì)貴公司申請(qǐng)出口貨物退免稅事項(xiàng)進(jìn)行審核。及時(shí)提供相關(guān)資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)出口貨物申請(qǐng)退免稅的所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2005］51號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退免稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］102號(hào)）等文件的規(guī)定，按照《企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退免稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查實(shí)物等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為，貴公司應(yīng)免抵退稅額××元，其中應(yīng)免抵稅額××元，應(yīng)退稅額××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物申請(qǐng)退免稅時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、企業(yè)出口貨物“免抵退”稅審核調(diào)整明細(xì)表；

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××

　　報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況說(shuō)明

　　（一）出口貨物退免稅企業(yè)主體資格

　?。ǘ┏隹谪浳锿嗣舛惖某隹谪浳?/p>

　　（三）出口退免稅企業(yè)的退稅資料

　?。ㄋ模┏隹谕硕惿陥?bào)及資料提交時(shí)間

　?。ㄎ澹┏隹谕嗣舛惖挠?jì)算

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件十：

外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　?。ㄒ唬╄b證內(nèi)容

　　1、審核基礎(chǔ)申報(bào)資料；

　　2、審核退稅企業(yè)主體；

　　3、審核確認(rèn)設(shè)備主體；

　　4、審核退稅時(shí)間和金額。

　?。ǘ╄b證要點(diǎn)

　　1、審核基礎(chǔ)申報(bào)資料。

　?。?）發(fā)改委出具的《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》；

　?。?）該項(xiàng)目以前累計(jì)已審核批準(zhǔn)退稅的審核審批表復(fù)印件；

　　（3）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備申報(bào)退（免）稅報(bào)告及保函；

　?。?）出口退稅單證審核表；

　?。?）出口退稅貨物進(jìn)貨憑證登錄表；

　?。?）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單、供貨合同及付款憑證復(fù)印件；

　　（7）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)、認(rèn)證清單；

　?。?）購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備照片。

　　2、審核退稅企業(yè)主體。

　　（1）審核企業(yè)設(shè)立、登記情況。主要審核企業(yè)的設(shè)立日期、企業(yè)性質(zhì)、資本金的到位情況、經(jīng)營(yíng)期限和經(jīng)營(yíng)范圍。根據(jù)企業(yè)不同的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)范圍，檢查企業(yè)是否應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格（除從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)和從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)以外的其他外資企業(yè)，均應(yīng)取得增值稅一般納稅人資格），外商投資企業(yè)以其分公司（分廠）名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由其分公司（分廠）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅；

　　（2）審核企業(yè)是否按規(guī)定取得《符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的外商投資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)》和《項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單》。投資總額3000萬(wàn)美元及以上的鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目，由國(guó)家發(fā)展改革委出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，投資總額3000萬(wàn)美元以下的鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目，由本省發(fā)展改革委出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)。

　　3、審核設(shè)備主體。

　?。?）首先審核本批次采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是否在發(fā)改委出具的《項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單》中列明，有無(wú)超范圍采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。對(duì)超出《項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單》范圍采購(gòu)的設(shè)備價(jià)值應(yīng)予以剔除；

　?。?）其次將本批采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備所屬投資項(xiàng)目與《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。對(duì)符合項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》中的鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目，其采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不屬于購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)實(shí)施的《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中列名的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以辦理退稅申請(qǐng)；

　?。?）審核所采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備入賬情況。采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備是直接作為固定資產(chǎn)入賬，還是通過(guò)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)入賬，是否按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提折舊。其次根據(jù)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單，到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)實(shí)物，做到采購(gòu)合同、發(fā)票及實(shí)物三方比對(duì)，并要求委托方提供設(shè)備實(shí)物照片、產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)、合格證書(shū)等，如采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備系流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)的，需追溯到上道生產(chǎn)企業(yè)環(huán)節(jié)，證明申請(qǐng)退稅設(shè)備系國(guó)產(chǎn)設(shè)備的相關(guān)資料。

　　4、審核退稅時(shí)間和金額。

　　（1）首先審核企業(yè)是否在規(guī)定日期辦理退稅備案登記。外商投資企業(yè)在取得發(fā)展改革委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后30日內(nèi)，應(yīng)向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記；

　?。?）其次審核采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否及時(shí)認(rèn)證，屬于增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票之日起30日內(nèi)？，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證清單上列明通過(guò)的，可以辦理退稅申請(qǐng)，未經(jīng)過(guò)認(rèn)證或認(rèn)證未通過(guò)的，均應(yīng)從退稅申請(qǐng)額中剔除；

　　（3）審核申請(qǐng)退稅時(shí)限是否符合規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)設(shè)備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)票之日起90日內(nèi)，填寫(xiě)《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申請(qǐng)表》，同時(shí)附送稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的退稅申請(qǐng)資料向其所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅手續(xù)。

　　5、審核退稅計(jì)算金額。根據(jù)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅清單、購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等相關(guān)資料，審核委托方申請(qǐng)退還的增值稅款計(jì)算是否正確。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　　（委托單位）：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司××年度××項(xiàng)目（第××批）采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅事項(xiàng)進(jìn)行審核。及時(shí)提供相關(guān)會(huì)計(jì)資料、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)退還增值稅申報(bào)資料，并保證其真實(shí)性、完整性是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備申請(qǐng)退還增值稅所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于印發(fā)<外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］111號(hào)）等文件的規(guī)定，按照《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查實(shí)物等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司××項(xiàng)目本批次采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以申請(qǐng)退還增值稅××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅匯總申報(bào)表（已審）

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其他資料；

　　4、稅務(wù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）   中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××

　　報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況（如：成立時(shí)間、投資方、法定代表人、注冊(cè)地址、注冊(cè)資本、企業(yè)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況說(shuō)明

　　1、注冊(cè)資金審核情況。貴單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照登記注冊(cè)資本××元，其中：至××年××月××日，中方出資××元，外方（寫(xiě)明外商名稱(chēng)）出資××元，已經(jīng)××?xí)?jì)師事務(wù)所審驗(yàn)并出具×××驗(yàn)資報(bào)告，外國(guó)投資者已投入的資本金達(dá)到投資各方已到位資本金的××％；截至目前，公司根據(jù)××年×月×日的董事會(huì)決議和修改后的章程規(guī)定，新增資本金×元，由××以××（方式）出資，并經(jīng)××?xí)?jì)師事務(wù)所審驗(yàn)，出具××驗(yàn)資報(bào)告。自此，貴公司變更后的累計(jì)注冊(cè)資金為××元，外國(guó)投資者已投入的資本金達(dá)到投資各方已到位資本金的××％。

　　2、退稅投資總額。根據(jù)國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)外資司或省級(jí)發(fā)展和改革委員會(huì)按照權(quán)限出具的外資項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，編號(hào)：（省市區(qū)簡(jiǎn)稱(chēng)）發(fā)改外資準(zhǔn)字［200 ］××號(hào)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，屬《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)第××類(lèi)第××條。貴公司經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總額××元，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備總額××元。

　　3、核定退稅投資總額內(nèi)扣除項(xiàng)目明細(xì)情況。

　?。?）新增免稅進(jìn)口設(shè)備：自稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額起至申請(qǐng)日止，貴單位購(gòu)進(jìn)免稅進(jìn)口設(shè)備總額××元。具體情況應(yīng)附表說(shuō)明；

　?。?）新增基建投資：根據(jù)貴單位的賬面，自稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)退稅投資總額起至申請(qǐng)日止，貴公司新增基建投資額××元；

　?。?）新增流動(dòng)資金：根據(jù)貴單位的賬面記錄，自稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)退稅投資總額起至申請(qǐng)日止，貴公司新增流動(dòng)資金××元；

　　以上應(yīng)在核定退稅投資總額內(nèi)扣除項(xiàng)目合計(jì)××元。

　　4、符合性審核意見(jiàn)。貴單位××年度××項(xiàng)目（第××批）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增值稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目，并且在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的退稅投資總額內(nèi)。在取得項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后30日內(nèi)，向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的登記備案手續(xù)，與供貨方簽訂采購(gòu)合同，所提供的由防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確認(rèn)通過(guò)，及時(shí)按規(guī)定付款，并附有相應(yīng)的付款憑證，購(gòu)進(jìn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，記入固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并計(jì)提折舊，手續(xù)較為完備，符合國(guó)稅發(fā)［2006］111號(hào)文件規(guī)定。截止審核日為止的監(jiān)管期內(nèi)，本批次國(guó)產(chǎn)設(shè)備未發(fā)現(xiàn)有轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為或出租、再投資行為。

　　5、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備明細(xì)情況應(yīng)附表說(shuō)明。

　　6、已購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備管理情況應(yīng)附表說(shuō)明。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件十一：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額的差異調(diào)整鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額差異調(diào)整所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　?。ㄒ唬╄b證內(nèi)容

　　1、審核差異調(diào)整事項(xiàng)的基礎(chǔ)資料；

　　2、審核完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入；

　　3、審核完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本；

　　4、審核完工產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額；

　　5、審核完工產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額的差額。

　?。ǘ╄b證要點(diǎn)

　　1、審核差異調(diào)整事項(xiàng)的基礎(chǔ)資料，包括：土地使用權(quán)證；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目申請(qǐng)立項(xiàng)的有關(guān)文件；有權(quán)機(jī)關(guān)簽發(fā)的項(xiàng)目批準(zhǔn)文件；項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算、概算書(shū)；經(jīng)規(guī)劃部門(mén)批準(zhǔn)項(xiàng)目總體規(guī)劃設(shè)計(jì)要點(diǎn)；建設(shè)工程規(guī)劃許可證；建筑工程施工許可證；工程項(xiàng)目招投標(biāo)文件；工程施工合同；工程竣工驗(yàn)收證明（或備案證明）；商品房預(yù)（銷(xiāo)）售許可證；商品房銷(xiāo)售合同；報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工的相關(guān)資料；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

　　2、審核已售完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否全部確認(rèn)收入；

　　3、審核是否按不同的銷(xiāo)售方式確認(rèn)銷(xiāo)售收入；

　　4、審核完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本的計(jì)算是否正確，有無(wú)預(yù)提費(fèi)用和預(yù)估成本的現(xiàn)象；

　　5、審核計(jì)稅成本是否有合法的憑據(jù)；

　　6、審核綜合費(fèi)用和公共成本的分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>

　　7、審核預(yù)售收入毛利額的計(jì)算是否正確；

　　8、審核實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額差額的計(jì)算是否正確；

　　9、審核實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額的差額是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額差異調(diào)整的鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　?。ㄎ腥嗣Q(chēng)）：

　　我們接受委托，對(duì)貴公司××年度完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額的差異調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行審核。及時(shí)提供與該項(xiàng)審核相關(guān)的證據(jù)，保證會(huì)計(jì)資料和審核資料的真實(shí)性和完整性是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司××年度完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額的差異調(diào)整所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)）及《江蘇省地方稅務(wù)局、江蘇省國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知>的通知》（蘇地稅發(fā)［2006］120號(hào)），按照《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額的差異調(diào)整鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查實(shí)物等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司××年度已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（經(jīng)濟(jì)適用房、非經(jīng)濟(jì)適用房、別墅）××項(xiàng)，預(yù)售收入××元，調(diào)整后實(shí)際銷(xiāo)售收入××元，預(yù)售收入××元。上述開(kāi)發(fā)項(xiàng)目經(jīng)實(shí)地察勘確已完工，賬面開(kāi)發(fā)成本××元，已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本為××元。貴公司××年度完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額為××元，與預(yù)售收入毛利額××元之間差額為××元，已在申報(bào)表中作出了相應(yīng)調(diào)整。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額差異調(diào)整時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明；

　　2、房地產(chǎn)企業(yè)完工產(chǎn)品成本、計(jì)稅成本及毛利額差異審核表；

　　3、××開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（××期）計(jì)稅成本及毛利額調(diào)整情況明細(xì)表；

　　4、房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工情況表；

　　5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料；

　　6、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件。

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章）中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××            報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況

　　企業(yè)名稱(chēng)、地址、聯(lián)系方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)期限、注冊(cè)資本、投資者名稱(chēng)、出資比例、分支機(jī)構(gòu)、稅務(wù)登記號(hào)、法人代表、聯(lián)系人、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、開(kāi)發(fā)用途、完工時(shí)間、可售面積、已售面積等。

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況

　　貴公司××開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合完工產(chǎn)品條件，經(jīng)我們鑒證，現(xiàn)將完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額差異調(diào)整審核情況作如下說(shuō)明：

　　1、截至××年度未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品情況；

　　2、截至××年度已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品情況；

　　3、××年度開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工產(chǎn)品銷(xiāo)售收入及其調(diào)整情況；

　　4、××年度開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工產(chǎn)品計(jì)稅成本及其調(diào)整情況；

　　5、××年度開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工產(chǎn)品計(jì)稅成本、費(fèi)用扣除的合法憑據(jù)及其調(diào)整情況

　　6、××年度開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的預(yù)售收入毛利額及其調(diào)整情況；

　　7、××年度開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額差異計(jì)算及其調(diào)整情況。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)

　　附件十二：

土地增值稅納稅清算鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范
（試行）

　　為了維護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》以及其它相關(guān)稅收法律、法規(guī)、政策的規(guī)定，特制定本規(guī)范。

　　一、鑒證目標(biāo)

　　對(duì)企業(yè)自行清算土地增值稅申報(bào)所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。

　　二、鑒證要求

　　（一）鑒證內(nèi)容

　　1、審核清算項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料。

　　2、審核清算項(xiàng)目的銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售收入；

　　3、審核清算項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本和開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

　　4、審核清算項(xiàng)目的已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的建筑面積；

　　5、審核清算項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇裕?/p>

　　6、審核清算項(xiàng)目應(yīng)交（補(bǔ)、退）土地增值稅額。

　?。ǘ╄b證要點(diǎn)

　　1、審核清算項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料，包括：土地使用權(quán)受讓合同（土地使用權(quán)證復(fù)印件）及支付出讓金憑證；開(kāi)發(fā)項(xiàng)目申請(qǐng)立項(xiàng)的有關(guān)文件；有權(quán)機(jī)關(guān)簽發(fā)的項(xiàng)目立項(xiàng)批準(zhǔn)文件；項(xiàng)目設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)及開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算、概算書(shū)；經(jīng)規(guī)劃部門(mén)批準(zhǔn)項(xiàng)目總體規(guī)劃設(shè)計(jì)要點(diǎn)；項(xiàng)目建筑平面圖；建設(shè)工程規(guī)劃許可證；建設(shè)工程施工許可證；工程項(xiàng)目招投標(biāo)文件；工程施工合同；工程竣工驗(yàn)收證明（或備案證）項(xiàng)目建筑平面圖；商品房預(yù)（銷(xiāo)）售許可證；商品房銷(xiāo)售合同；預(yù)征土地增值稅完稅憑證復(fù)印件；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它資料。

　　2、審核開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否符合土地增值稅清算條件，實(shí)施實(shí)物抽查；

　　3、審核不同預(yù)征率的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否分開(kāi)核算；

　　4、審核已售開(kāi)發(fā)品的收入核算是否正確、完整，視同銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的核算及收入確認(rèn)是否正確完整；

　　5、審核轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額的會(huì)計(jì)記錄是否完整、準(zhǔn)確，是否按規(guī)定確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)；

　　6、通過(guò)對(duì)委托人開(kāi)發(fā)成本報(bào)表資料的核對(duì)、分析，確定重點(diǎn)審核領(lǐng)域和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

　　7、審核開(kāi)發(fā)成本的扣除項(xiàng)目是否正確合理；

　　8、審核開(kāi)發(fā)間接費(fèi)的歸集是否符合核算內(nèi)容的規(guī)定；

　　9、審核開(kāi)發(fā)成本中代收的政府規(guī)費(fèi)是否加計(jì)扣除；

　　10、審核在開(kāi)發(fā)成本中列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用是否符合規(guī)定；

　　11、審核滾動(dòng)開(kāi)發(fā)和同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的，其開(kāi)發(fā)成本的分?jǐn)傄罁?jù)是否正確一致；

　　12、審核未出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本保留是否正確合理，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的單位成本是否合理；

　　13、審核開(kāi)發(fā)成本中取得的票據(jù)是否合法；

　　14、審核關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)的計(jì)價(jià)是否合理；

　　15、審核計(jì)算清算項(xiàng)目應(yīng)交（補(bǔ)、退）土地增值稅額。

　　三、鑒證報(bào)告（樣本）

　　自行清算土地增值稅申報(bào)鑒證報(bào)告

　　××鑒字［××］××號(hào)

　?。ㄎ袉挝唬?/p>

　　我們接受委托，對(duì)貴公司××項(xiàng)目自行清算土地增值稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行審核。及時(shí)提供會(huì)計(jì)資料和與該項(xiàng)目相關(guān)的資料，并保證其真實(shí)性和完整性是貴公司的責(zé)任，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司××項(xiàng)目土地增值稅清算所有重大事項(xiàng)的合法性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性發(fā)表鑒證意見(jiàn)。在審核過(guò)程中，我們恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、江蘇省地方稅務(wù)局［2004］241號(hào)《江蘇省土地增值稅清算管理辦法》、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅［2006］21號(hào)《關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》等有關(guān)規(guī)定，按照《土地增值稅納稅清算鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范》的要求，實(shí)施了包括審查會(huì)計(jì)記錄、抽查支持土地增值稅金額的證據(jù)等我們認(rèn)為必要的審核程序。

　　經(jīng)審核，我們認(rèn)為：貴公司××項(xiàng)目已具備土地增值稅清算條件，截至200×年×月×日轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額××元?？鄢?xiàng)目金額合計(jì)××元，其中取得土地使用權(quán)支付金額××元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本××元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用××元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金××元，財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目××元。該轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的增值額××元，增值率×%，適用稅率×%，應(yīng)繳土地增值稅額××元，已預(yù)繳××元，應(yīng)補(bǔ)（退）的土地增值稅為××元。

　　本鑒證報(bào)告僅供貴公司自行土地增值稅清算向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)使用，不作其它用途。非法律、法規(guī)規(guī)定，鑒證報(bào)告的內(nèi)容不得提供給其他單位或個(gè)人。

　　附件：

　　1、鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　2、土地增值稅納稅清算審核表

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求附列的其它資料

　　4、稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格證書(shū)復(fù)印件

　　××稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師：（蓋章）

　　地址：××                報(bào)告日期：××年××月××日

　　附件1：

鑒證報(bào)告說(shuō)明

　　一、委托單位基本情況

　　公司成立時(shí)間、投資方、注冊(cè)資金、注冊(cè)地、法定代表人、項(xiàng)目概況（名稱(chēng)、坐落地點(diǎn)、批準(zhǔn)手續(xù)、開(kāi)發(fā)面積、竣工驗(yàn)收面積、開(kāi)工完工時(shí)間等）

　　二、主要會(huì)計(jì)政策

　　三、審核情況

　?。ㄒ唬痢另?xiàng)目總建筑面積××㎡，已出售××㎡，已出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品占總建筑面積××﹪。尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品目前現(xiàn)狀。

　?。ǘ╀N(xiāo)售收入

　　1、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，應(yīng)包括貨幣收入、實(shí)物收入及其他收入，截止200×年 ×月×日，共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入××元。

　　2、視同銷(xiāo)售的事項(xiàng)、內(nèi)容及計(jì)價(jià)的確認(rèn)。

　　對(duì)上述1-2項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)作出說(shuō)明。

　　（三）開(kāi)發(fā)成本

　　1、土地出讓?zhuān)ㄞD(zhuǎn)讓?zhuān)┙穑?/p>

　　2、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；

　　3、前期工程費(fèi)；

　　4、建筑安裝工程費(fèi)，包括甲工料；

　　5、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；

　　6、公共配套設(shè)施費(fèi)；

　　7、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。

　　對(duì)上述1-7項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)作出說(shuō)明。

　　（四）開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　利息費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用。對(duì)下列處理作出說(shuō)明

　　1、可提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明、利息能單獨(dú)扣除的處理；

　　2、不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明、利息不能單獨(dú)扣除的處理。

　　（五）財(cái)政部規(guī)定的加計(jì)扣除

　　關(guān)注成本中是否包括不允許加計(jì)扣除的事項(xiàng)

　?。┫嚓P(guān)稅金

　　扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　（七）補(bǔ)（退）土地增值稅

　　1、確認(rèn)增值額；

　　2、計(jì)算增值率；

　　3、土地增值稅應(yīng)交數(shù)；

　　4、應(yīng)補(bǔ)（退）數(shù)。

　　四、其它需要披露的事項(xiàng)