各省轄市國家稅務(wù)局：

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)和完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理，增強(qiáng)稅收行政管理的透明度，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)及其他相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（試行）印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中若發(fā)現(xiàn)問題，請(qǐng)及時(shí)反饋省局。

　　附件：

河南省國家稅務(wù)局企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（試行）

　　第一章 總則

　　第一條  為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理辦法，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條  本辦法所稱財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)用于經(jīng)營活動(dòng)與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn)，是企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）、存貨、投資（包括委托貸款、委托理財(cái)）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括商譽(yù)）和其他資產(chǎn)。

　　第三條  企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失的核實(shí)和認(rèn)定，按會(huì)計(jì)科目分類可分為貨幣資金損失、壞帳損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序可分為：自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批可扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因可分為：正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓銷售變賣、正常報(bào)廢清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、災(zāi)害等不可抗力造成損失、因管理不善毀損被盜、政府政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害等。

　　第四條  企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年及時(shí)申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，應(yīng)按規(guī)定時(shí)間和程序及時(shí)申報(bào)。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報(bào)表，并按稅法規(guī)定相應(yīng)抵退稅，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。

　　第五條  企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付帳款，包括超過3年以上未支付的應(yīng)付帳款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

　　第二章 稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批

　　第六條  企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的正常財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，可在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期自主申報(bào)扣除。

　　第七條  企業(yè)在下列情況下發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除：

　?。?）企業(yè)因管理不善因素或自然災(zāi)害造成現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)等發(fā)生盤虧、毀損或報(bào)廢；

　?。?）企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

　?。?）金融企業(yè)的呆賬損失；

　?。?）企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；

　?。?）企業(yè)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；

　?。?）企業(yè)按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；

　　（7）企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；

　?。?）金融保險(xiǎn)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款。

　　第八條  企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批是對(duì)納稅人按規(guī)定提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的書面符合性審查，不改變納稅人的申報(bào)責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)扣除的財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性進(jìn)行檢查。

　　第九條  納稅人提出的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)，采取兩級(jí)審核，一級(jí)審批的辦法。納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般指縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，匯總納稅企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)，下同）提出財(cái)產(chǎn)損失審批申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并出具調(diào)查報(bào)告后按規(guī)定權(quán)限進(jìn)行審批或?qū)訄?bào)審批。

　　企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失（不包括金融企業(yè)呆帳損失）金額在2000萬元（含，下同）以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失金額在2000萬元以下的，由市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定審批權(quán)限。對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失以市級(jí)支行為單位，城市商業(yè)銀行（城市信用社）以城市商業(yè)銀行（城市信用社）（法人）為單位，農(nóng)村信用社以縣級(jí)聯(lián)社為單位，其它匯總納稅企業(yè)以市級(jí)成員企業(yè)為單位按權(quán)限上報(bào)審批。

　　金融企業(yè)的呆帳損失仍按國家稅務(wù)總局令第4號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的匯總納稅的金融企業(yè)，如由二級(jí)成員企業(yè)扣除呆帳損失的，應(yīng)由二級(jí)成員企業(yè)向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（含本級(jí)，下同）申報(bào)，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后扣除。若總機(jī)構(gòu)需向各成員企業(yè)分解呆帳準(zhǔn)備金指標(biāo)的，二級(jí)成員企業(yè)申報(bào)時(shí)還應(yīng)同時(shí)附送有關(guān)分解資料。金融企業(yè)（除實(shí)行統(tǒng)一計(jì)提呆帳準(zhǔn)備金）及城市商業(yè)銀行（城市信用社），農(nóng)村信用社的單筆呆帳損失金額在2000萬元以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；2000萬元以下的，由市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定審批權(quán)限。

　　第十條  縣（區(qū)）級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)申報(bào)材料的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派工作人員進(jìn)行核查。因財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實(shí)地核實(shí)工作量大、耗時(shí)長的，審批機(jī)關(guān)可委托其下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施（可納入專項(xiàng)檢查計(jì)劃）。

　　第十一條  企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日前集中一次報(bào)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度集中申報(bào)時(shí)出具社會(huì)中介、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。

　　第十二條  凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批的，受理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)情況分別作出處理。

　?。ㄒ唬┥暾?qǐng)的財(cái)產(chǎn)損失，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理；

　?。ǘ┥暾?qǐng)的財(cái)產(chǎn)損失材料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人更正；

　　（三）申請(qǐng)的財(cái)產(chǎn)損失材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)或者在五個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容，逾期不告知的，自收到申請(qǐng)的財(cái)產(chǎn)損失材料之日起即為受理；

　?。ㄋ模┥暾?qǐng)的財(cái)產(chǎn)損失材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正財(cái)產(chǎn)損失材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請(qǐng)。

　　納稅人應(yīng)提供的資料主要有：

　　1、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)（正式文件）；

　　2、企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證的復(fù)印件；

　　3、按本辦法規(guī)定的能證明財(cái)產(chǎn)損失的各種證明（鑒定）材料；

　　4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其它相關(guān)資料。

　　第十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理財(cái)產(chǎn)損失審批申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)（部門）印章和注明日期的書面憑證（見附件一）。

　　第十四條  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)損失審批申請(qǐng)，應(yīng)按以下規(guī)定時(shí)限及時(shí)完成審批工作。

　　有權(quán)審批機(jī)關(guān)必須自受理企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)或收到下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)審批資料之日起二十個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。只負(fù)責(zé)層報(bào)不負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理或接到下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失審批資料后十個(gè)工作日內(nèi)完成呈報(bào)工作。審批機(jī)關(guān)在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。

　　第十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的財(cái)產(chǎn)損失批復(fù)或通知，應(yīng)當(dāng)及時(shí)以正式文件傳達(dá)或送達(dá)。

　　第十六條  各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)的受理和審批，除聽證和公示外，應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稅務(wù)行政許可若干問題的通知》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十七條  企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的審批采取誰審批、誰負(fù)責(zé)的制度，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將財(cái)產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系中，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機(jī)制和責(zé)任追究制度。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合企業(yè)所得稅納稅檢查、執(zhí)法檢查、或其他專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批財(cái)產(chǎn)損失工作的監(jiān)督檢查。

　　第三章 財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)

　　第十八條  企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第十九條  具有法律效力的外部證據(jù)，是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　　（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；

　?。ǘ┕矙C(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　?。ㄎ澹┱块T的公文及明令禁止的文件；

　　（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告；

　?。ㄆ撸┍ｋU(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具有出險(xiǎn)調(diào)查單，理賠計(jì)算單等；

　　（八）符合法律條件的其他證據(jù)。

　　第二十條  社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，對(duì)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見書，包括：稅務(wù)代理事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)證明或鑒證意見書。

　　第二十一條  企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的，可以特定事項(xiàng)的內(nèi)部證據(jù)作為資產(chǎn)損失的認(rèn)定證據(jù)。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指本企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的申明，主要包括：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算有關(guān)資料和原始憑證；

　　（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)專家參加鑒定和論證）；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

　　（六）由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對(duì)責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明：

　?。ㄆ撸┓ㄈ舜?、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真正性承擔(dān)稅收法律責(zé)任的證明。

　　第四章 貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定

　　第二十二條  企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的余額確認(rèn)為損失，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)：

　　（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

　　（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

　?。ㄈ┯捎诠芾碡?zé)任造成的，應(yīng)當(dāng)有對(duì)責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　　（四）涉及刑事犯罪的應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)司法涉案材料。

　　第二十三條  企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)?jiān)试S稅前扣除必須符合下列條件之一：

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤注銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商登記、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；

　?。ǘ﹤鶆?wù)人逾期三年以上且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)（不再繼續(xù)發(fā)生購銷業(yè)務(wù)）；

　?。ㄈ┮騻鶆?wù)人發(fā)生符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬。

　　第二十四條  對(duì)上述情形中已經(jīng)清算的，應(yīng)當(dāng)扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償部分后，對(duì)不能收回的款項(xiàng)，認(rèn)定為損失。

　　對(duì)尚未清算的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

　　債務(wù)人已失蹤、死亡的應(yīng)收賬款，在取得公安機(jī)關(guān)已失蹤、死亡的證明后，確定其遺產(chǎn)不足清償部分或無法找到承債人追償債務(wù)的，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

　　債務(wù)人因戰(zhàn)爭、國際政治事件及自然災(zāi)害等不可抗力因素影響，對(duì)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

　　逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，有敗訴的法院判決書、裁決書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院判決、裁定或終（中）止執(zhí)行的法律文書，認(rèn)定為損失。

　　在逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，經(jīng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，對(duì)確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。

　　逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。

　　逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)人在境外及港、澳、臺(tái)地區(qū)的，經(jīng)依法催收仍不能收回的，在取得境外中介機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明，或者取得中國駐外使（領(lǐng)）館或商務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明后，認(rèn)定為損失。

　　逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回（包括收回實(shí)物資產(chǎn)）的，根據(jù)企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理廠長辦公會(huì)審議決定（二級(jí)及以下企業(yè)應(yīng)有上級(jí)母公司的核準(zhǔn)文件）和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。

　　第二十五條  企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生上述條件申請(qǐng)壞帳損失扣除應(yīng)提供下列依據(jù)：

　?。ㄒ唬┓ㄔ旱钠飘a(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

　?。ǘ┕ど滩块T的注銷、吊銷證明；

　?。ㄈ┱块T有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉等的行政決定文件；

　?。ㄋ模┕膊块T等的死亡、失蹤證明；

　　（五）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

　?。﹤鶛?quán)人債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件。

　?。ㄆ撸┡c關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明。

　　第五章 非貨幣性資產(chǎn)損失的認(rèn)定

　　第二十六條  企業(yè)存貨發(fā)生的損失包括有關(guān)商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發(fā)生的盤虧、變質(zhì)、淘汰、毀損、報(bào)廢、被盜等造成的凈損失。

　　第二十七條  對(duì)盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　?。ㄒ唬┐尕洷P點(diǎn)表；

　?。ǘ┥鐣?huì)中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

　?。ㄈ┐尕洷９苋藢?duì)于盤盈盤虧的情況說明；

　　（四）盤虧存貨的價(jià)值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價(jià)格或其他確定依據(jù)）；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　　第二十八條  對(duì)報(bào)廢、毀損的存貨，將其帳面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的差額部分依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　　（一）單項(xiàng)或批量金額較小的存貨由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

　?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額較大的存貨（單項(xiàng)占總存貨1％及以上，批量占總存貨5％及以上），應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損情況說明及審批文件；

　?。ㄎ澹堉登闆r說明；

　?。┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

　　第二十九條  對(duì)被盜的存貨，將其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　?。ㄒ唬┫蚬矙C(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

　?。ǘ┥婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　?。ㄈ┥婕氨ｋU(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；

　　第三十條  固定資產(chǎn)損失包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

　　第三十一條  對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表；

　?。ǘ┍P虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額的較大的固定資產(chǎn)（單項(xiàng)占總固定資產(chǎn)1％及以上，批量占總固定資產(chǎn)5％及以上）盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

　　第三十二條  對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；

　?。ǘ﹩雾?xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)（單項(xiàng)占總固定資產(chǎn)1％及以上，批量占總固定資產(chǎn)5％及以上）報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；

　　（三）不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告。如消防部門出具受災(zāi)證明；公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；

　　（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；

　　（五）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

　　第三十三條  對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　　（一）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

　?。ǘ┥婕柏?zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　　（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

　　第三十四條  在建工程和工程物資損失包括企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除在建工程項(xiàng)目以及因此而引起的相應(yīng)工程物資報(bào)廢或削價(jià)處理等發(fā)生的損失。

　　第三十五條  因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　?。ㄒ唬﹪颐髁钔＝?xiàng)目的文件；

　?。ǘ┮?guī)劃等有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除通知；

　　（三）企業(yè)對(duì)報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程項(xiàng)目報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見；

　?。ㄋ模┕こ添?xiàng)目實(shí)際投資額的確定依據(jù)。

　　第三十六條  由于自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程，將其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：

　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明；

　?。ǘ┥婕氨ｋU(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)理賠說明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件

　　第三十七條  工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定。

　　第六章 資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的認(rèn)定

　　第三十八條  存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。ㄒ唬┮衙?fàn)€變質(zhì)的存貨；

　?。ǘ┮堰^期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　?。ㄈ┙?jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

　?。ㄋ模┢渌阋宰C明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

　　第三十九條  出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。ㄒ唬╅L期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　　（二）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用的固定資產(chǎn)；

　?。ㄈ┮言鈿p，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┮虮旧碓?，使用導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┢渌麑?shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　第四十條  當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)；

　?。ǘ┮殉^法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；

　　（三）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)。

　　第四十一條  當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　?。ㄒ唬┍煌顿Y方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商登記；

　　（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營的改組計(jì)劃等；

　　（三）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股權(quán)從證券交易市場摘牌，停止交易1年或1年以上；

　?。ㄋ模┍煌顿Y方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。

　　第四十二條  企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款等后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。可收回金額可以請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介評(píng)估，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資一律暫定為賬面余額的5％；存貨為賬面價(jià)值的1％。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

　　第四十三條  企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

　　（一）資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；

　　（二）企業(yè)法人代表（或主要負(fù)責(zé)人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；

　　（三）中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門品質(zhì)鑒定報(bào)告；

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件；

　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

　?。┯嘘P(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況；

　?。ㄆ撸┍煌顿Y方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。

　　第四十四條  企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其它單位貸款，貸款單位不能按期償還的，比照本辦法投資轉(zhuǎn)讓處置損失進(jìn)行處理。

　　第四十五條  企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓、清算或處置權(quán)益性投資而確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度申報(bào)扣除的總額不得超過當(dāng)年權(quán)益性投資所得，超過部分要向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。如企業(yè)在連續(xù)5個(gè)納稅年度沒有發(fā)生其他權(quán)益性投資，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可在自確認(rèn)年度起第5個(gè)納稅年度全部申報(bào)扣除。

　　第七章 資產(chǎn)評(píng)估損失的認(rèn)定

　　第四十六條  企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)因評(píng)估確認(rèn)的損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合的條件：

　　（1）國家統(tǒng)一組織的企業(yè)清產(chǎn)核資中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失；

　　（2）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)納稅的各種類型改組中發(fā)生的評(píng)估損失；

　　（3）企業(yè)免稅改組業(yè)務(wù)，對(duì)各類資產(chǎn)評(píng)估凈增值或損失已進(jìn)行納稅調(diào)整的。

　　第四十七條  企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估損失：

　?。ㄒ唬﹪医y(tǒng)一組織清產(chǎn)核資的文件（不包括國有資產(chǎn)日常管理中經(jīng)常化、制度化資產(chǎn)清查）；

　　（二）社會(huì)經(jīng)濟(jì)中介資產(chǎn)評(píng)估資料；

　　（三）政府部門資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)文書；

　?。ㄋ模?yīng)稅改組業(yè)務(wù)已納稅證明資料；

　?。ㄎ澹┟舛惛慕M業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)評(píng)估增值或損失已納稅調(diào)整證明資料。

　　第八章 其他特殊財(cái)產(chǎn)損失的認(rèn)定

　　第四十八條  因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)?jiān)试S稅前扣除必須符合下列條件：

　?。ㄒ唬┍仨氂忻鞔_的法律、政策依據(jù)；

　?。ǘ┎粚儆谡?dāng)偱伞?/p>

　　第四十九條  企業(yè)發(fā)生上述情況依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：

　　（一）政府行政部門有關(guān)行政決定文件及法律政策依據(jù)；

　　（二）專業(yè)技術(shù)部門或社會(huì)經(jīng)濟(jì)中介鑒定證明；

　?。ㄈ┢髽I(yè)資產(chǎn)的帳面價(jià)值確定依據(jù)。

　　第五十條  除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務(wù)的金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事借貸款業(yè)務(wù)。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務(wù)院和國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)外，一律不得在稅前扣除。

　　第五十一條  企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅所得有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無償還能力，對(duì)無法追回的，比照本辦法壞帳損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。

　　第五十二條  企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面價(jià)值與變賣價(jià)值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失。

　　第九章 法律責(zé)任

　　第五十三條  稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，本著公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理納稅人申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失審批事項(xiàng)，非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

　　第五十四條  企業(yè)采用偽造、變?cè)煊嘘P(guān)資料證明等手段多列多報(bào)財(cái)產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　　第五十五條  稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除和經(jīng)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行納稅檢查時(shí)，有權(quán)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)有關(guān)證據(jù)的真實(shí)性、合法性和合理性（如中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估價(jià)以及依本辦法對(duì)資產(chǎn)損失進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)價(jià)的依據(jù)等）進(jìn)行審查，對(duì)有確鑿證據(jù)證明不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)造成的納稅影響可依法進(jìn)行調(diào)整，并區(qū)分情況，分清責(zé)任按規(guī)定對(duì)納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進(jìn)行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等提供虛假或明顯不合理證據(jù)的，應(yīng)提請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)有關(guān)管理部門按規(guī)定進(jìn)行處罰。發(fā)生爭議的，應(yīng)即時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。為納稅人非法提供證明，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定，除沒收其違法所得外，可處以未繳、少繳稅款1倍以下罰款。

　　第十章 附則

　　第五十六條  本辦法自2005年1月1日起試行。2003年1月1目前企業(yè)購置的各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生損失可比照本辦法規(guī)定條件和證據(jù)要求，不受實(shí)際發(fā)生年度限制，需要審批的一次性在2005年1月15日前集中報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批（不需要審批的在2004年度申報(bào)時(shí)自行申報(bào)），經(jīng)批準(zhǔn)后可在2004年度申報(bào)所得稅前扣除。數(shù)額較大（全部財(cái)產(chǎn)損失占2004年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額20％以上）的，可以分5年平均在所得稅前扣除。