各省轄市地方稅務(wù)局、省直屬局、小浪底直屬局：

　　為做好2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題整理明確如下。

　　一、關(guān)于所得稅收入分享體制改革后征管范圍的劃分問題所得稅實(shí)行分享體制改革后，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的征收管理范圍明確如下：

　　（一）2001年12月31日前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（包括儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅），以及現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機(jī)關(guān)管理，不作變動(dòng)。

　?。ǘ┳?002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

　　1、兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方均為地方稅務(wù)局征收管理的；

　　2、因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

　　3、原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。

　　在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　?。ㄈ┳?002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊(cè)、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　?。ㄋ模?001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊(cè)，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

　?。ㄎ澹?001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

　?。┎粚?shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　?。ㄆ撸┏齼?chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　?。ò耍┴?cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2000]2號(hào)）和《關(guān)于股份制企業(yè)所得稅征管和收入級(jí)次有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[2000]74號(hào)），從2002年1月1日起停止執(zhí)行。

　　二、關(guān)于國債凈價(jià)交易后國債利息征免所得稅問題自試行國債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或買入國債后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單。

　　三、關(guān)于有關(guān)社會(huì)保障基金所得稅政策問題對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　四、關(guān)于企事業(yè)單位從事種植林木、林木種子和苗木作物及林木產(chǎn)品初加工的所得稅政策問題自2001年1月1日起，對(duì)包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。

　　種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]49號(hào)）的規(guī)定確定。

　　五、關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)所得稅征免問題

　?。ㄒ唬?duì)符合下列條 件的企業(yè)，可按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]49號(hào)）的規(guī)定，暫免企業(yè)所得稅：1、經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會(huì)議審查認(rèn)定為重點(diǎn)龍頭企業(yè)；2、生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)認(rèn)定及運(yùn)行監(jiān)測(cè)管理辦法》的規(guī)定；3、從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算。

　?。ǘ┲攸c(diǎn)龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50％（不含50％）的，且控股子公司符合前條 第3款的規(guī)定，可享受重點(diǎn)龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　?。ㄈ┓仙鲜鰲l 件和范圍的重點(diǎn)龍頭企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定辦理相應(yīng)的減免手續(xù)。

　　六、關(guān)于轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題

　　（一）國科發(fā)政字[2000]300號(hào)國科發(fā)政字[2000]300號(hào)文件所列134家轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，從2001年起至2005年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┛蒲袡C(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司或股份有限公司，科研機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50％的，按政策規(guī)定期限免征企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┛蒲袡C(jī)構(gòu)與工程勘察設(shè)計(jì)單位聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司或股份有限公司，其中科研機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50％的，按本通知第二條規(guī)定免征所得稅；工程勘察設(shè)計(jì)單位在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50％或者科研機(jī)構(gòu)與工程勘察設(shè)計(jì)單位在新組建企業(yè)中股權(quán)均達(dá)不到50％，但兩者股權(quán)合計(jì)達(dá)到50％的，按工程勘察設(shè)計(jì)單位轉(zhuǎn)制政策減半征收所得稅。

　?。ㄋ模┛蒲袡C(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中無形資產(chǎn)的價(jià)值所占股份比例高于20％的，其超過部分不作為計(jì)算減免稅的股權(quán)。

　?。ㄎ澹╄b于轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策的起訖時(shí)間不同，國稅發(fā)[1999]135號(hào)國稅發(fā)[1999]135號(hào)附件所列242家科研機(jī)構(gòu)以及其他科研機(jī)構(gòu)及工程勘察設(shè)計(jì)單位在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例，一并按第（三）條規(guī)定的精神確定是否享受減免所得稅政策。

　?。?duì)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，減免稅實(shí)行一次審批的辦法，逐級(jí)上報(bào)省局審批。在減免稅期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)轉(zhuǎn)制企業(yè)享受優(yōu)惠政策的股權(quán)比例進(jìn)行年檢核實(shí)，達(dá)不到規(guī)定比例的，應(yīng)取消其減免稅資格。

　　七、關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號(hào)）的精神，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性扣除對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在不短于5年的期限內(nèi)均勻扣除。

　　八、關(guān)于實(shí)際發(fā)放工資的理解和把握問題實(shí)際發(fā)放的工資，應(yīng)以職工實(shí)際取得相應(yīng)的支配權(quán)為標(biāo)志。對(duì)于職工實(shí)際簽領(lǐng)的工資，企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)入職工個(gè)人工資帳戶的工資，實(shí)際已作為職工個(gè)人股票入股的工資，應(yīng)作為實(shí)際發(fā)放，按規(guī)定在所得稅前扣除，否則應(yīng)嚴(yán)格按政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，依法繳納所得稅。

　　九、關(guān)于臨時(shí)工工資的稅前扣除問題企業(yè)使用臨時(shí)工，凡按照勞動(dòng)法律法規(guī)與員工簽訂了用工合同或協(xié)議的，可以認(rèn)定這部分員工與企業(yè)有任職或雇傭關(guān)系。企業(yè)支付其工資費(fèi)用可以按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或工效掛鉤辦法計(jì)算扣除。企業(yè)依照準(zhǔn)予扣除的工資費(fèi)用計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)按規(guī)定扣除。

　　十、關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)供所屬企業(yè)使用的借款利息扣除問題集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條 “納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

　　十一、關(guān)于納稅人對(duì)文化事業(yè)捐贈(zèng)的扣除問題社會(huì)力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機(jī)關(guān)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益性捐贈(zèng)范圍，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除；納稅人繳納個(gè)人所得稅時(shí)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　（一）對(duì)國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)。

　?。ǘ?duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈(zèng)。

　　（三）對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)。

　?。ㄋ模?duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)。

　　十二、關(guān)于納稅人向非營利性社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)稅前扣除問題企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人通過非營利性社會(huì)團(tuán)體和政府機(jī)構(gòu)向非營利性社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，按國家有關(guān)規(guī)定予以扣除。

　　十三、關(guān)于納稅人發(fā)生銷售退回和銷售折讓的稅收處理問題納稅人發(fā)生銷售退回和銷售折讓，由購貨方主管國稅機(jī)關(guān)出具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的，可確認(rèn)為銷售退回和折讓沖減收入總額。

　　十四、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊扣除問題執(zhí)行分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用應(yīng)按分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限計(jì)提扣除；執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的股份有限公司，其固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提扣除。納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度提取的折舊費(fèi)用，不超過按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限計(jì)算的數(shù)額，可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　十五、關(guān)于納稅人提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金稅前扣除問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)按照分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金可在稅前扣除。

　　十六、關(guān)于納稅人為職工繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除問題納稅人按照省社會(huì)保障部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上繳給社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)關(guān)的工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)可據(jù)實(shí)在稅前扣除。

　　十七、關(guān)于納稅人租入房屋的維修費(fèi)扣除問題納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營而租入的房屋發(fā)生的維修費(fèi)用，凡維修費(fèi)用數(shù)額在5萬元以上的，應(yīng)在房屋租賃合同規(guī)定的剩余使用年限或不短于五年的期限均勻扣除。

　　十八、關(guān)于對(duì)外投資分回利潤補(bǔ)稅問題納稅人向以下存在稅率差異地區(qū)的企業(yè)投資，所分回的利潤應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類經(jīng)濟(jì)區(qū)域（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），適用15％或24％稅率征收企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

　　設(shè)在西部地區(qū)（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

　　十九、關(guān)于對(duì)納稅人虛報(bào)虧損的所得稅處理稅法所指的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的虧損額，而是納稅人按稅法規(guī)定申報(bào)的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后經(jīng)過納稅調(diào)整的虧損額。納稅人在納稅申報(bào)時(shí)虛報(bào)虧損，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　二十、關(guān)于企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款計(jì)算加收滯納金的起始日期問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)》（國稅函[1998]63號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅檢查查補(bǔ)的稅款，其滯納金應(yīng)從被檢查年度匯算清繳結(jié)束的次日即5月1日起計(jì)算加收。

　　二十一、關(guān)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)說明的修改問題《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表＞的通知》（豫地稅函[2000]196號(hào)）所附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填報(bào)說明修改內(nèi)容如下：《工資薪金和職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》填報(bào)說明中第四條 第（四）項(xiàng)“不同類型企業(yè)填報(bào)時(shí)的邏輯關(guān)系”中“非工效掛鉤企業(yè)”第（1）條 修改為：“第3列的第12行＝第3列的第9行－（第7行＋第8行）－第11行；第4、5、6列的第12行＝第10行－第11行?！?/p>

　　《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報(bào)說明中第三條 第（一）項(xiàng)改為“第12列的合計(jì)數(shù)＋第13列的合計(jì)數(shù)＝主表的第16行或17行”；第（二）項(xiàng)改為“第9列＝第4列＋第6列－第8列”。