各分局（局）、縣局：

　　為完善并規(guī)范企業(yè)注銷檢查中企業(yè)所得稅管理，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，對由我市地稅部門負責征收管理的企業(yè)所得稅納稅人申請注銷稅務登記的，在注銷檢查中，其企業(yè)所得稅清算工作提出以下要求：

　　一、在注銷檢查中，應檢查企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的以下情況：

　　（一）檢查納稅人注銷登記以前年度的企業(yè)所得稅納稅情況。

　?。ǘz查注銷當年經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅納稅情況。

　?。ㄈz查清算期間的企業(yè)所得稅納稅情況。

　　二、在注銷檢查中，企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生下列情形的，應當進行企業(yè)所得稅清算：

　　（一）被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照；

　　（二）被有關政府部門強制關閉；

　　（三）上級單位或出資人決定解散企業(yè)（包括股東會議決議解散）；

　?。ㄋ模┱鲁桃?guī)定的法定事由導致企業(yè)解散的（如：經(jīng)營期限屆滿等）；

　　（五）被人民法院依法宣告破產(chǎn)的；

　?。┰械钠髽I(yè)所得稅納稅人轉為個人獨資合伙企業(yè)或者外商投資企業(yè)的；

　?。ㄆ撸┮婪ㄐ枰逅愕钠渌樾巍?/p>

　　三、納稅人注銷時，應當按以下規(guī)定申報企業(yè)所得稅有關事項：

　?。ㄒ唬┘{稅人注銷當年經(jīng)營不足一年的，作為一個納稅年度按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

　　（二）納稅人應進行清算的，以清算期間作為一個納稅年度申報繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅的清算期是指納稅人自停止正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展清算之日起，至稅務部門辦理稅務注銷登記前的期間。

　?。ㄈ┘{稅人成立清算組開展清算活動的，應當在清算組成立之日后10內(nèi)向稅務機關報告，稅務機關應當派人員參加清算工作。納稅人清算不成立清算組的，直接向稅務機關申請辦理注銷稅務登記，由稅務機關進行注銷檢查。

　?。ㄋ模┘{稅人應當在辦理注銷稅務登記證之前，未領取稅務登記證的納稅人應當在辦理工商注銷登記之前，填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和《企業(yè)所得稅注銷清算申報表》（見附件一）申報繳納應繳納的企業(yè)所得稅。

　?。ㄎ澹┘{稅人注銷申報企業(yè)所得稅時，應當提供企業(yè)初始驗資報告及資本變更報告、企業(yè)資產(chǎn)處理（或評估）結果的原始憑證或證明等材料。稅務機關要求提供的其他資料按規(guī)定的期限報送。

　　四、對企業(yè)所得稅的注銷檢查，應當檢查的內(nèi)容包括：

　?。ㄒ唬└黝愂杖氲拇_認的時間和金額是否準確。

　?。ǘ┯袩o擴大稅前扣除項目和提高稅前扣除標準的情況。

　?。ㄈ段锤犊铐検欠癜凑斩愂辗ㄒ?guī)進行稅務處理；

　?。ㄋ模┦欠裼星防U企業(yè)所得稅的情況；

　　（五）稅前扣除需要審批的是否按規(guī)定辦理審批手續(xù)；

　?。┫硎芷髽I(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的，是否符合規(guī)定條件并按規(guī)定辦理審批手續(xù)或備案手續(xù)；

　?。ㄆ撸┢渌枰獧z查的事項。

　　五、在企業(yè)所得稅清算和注銷檢查中，對清算期間納稅人的有關事項按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┳冑u材料、產(chǎn)成品等存貨，變賣收入大于帳面價值的差額，計入應納稅所得額。變賣收入小于帳面價值的差額，可在稅前扣除。清算期間發(fā)生零星、正常的產(chǎn)品銷售行為，應比照上述規(guī)定進行處理。

　　（二）清算期間取得的其他業(yè)務收入，應按實際收入金額，扣除發(fā)生支出后的差額，計入應納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄈ┳冑u機器設備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程，按其帳面價值和變賣收入的差額，計入應納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄋ模┺D讓商標權、專利權等資產(chǎn)，按其帳面價值和變賣收入的差額，計入應納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄎ澹┨幹谩N售產(chǎn)品等應交納的相關稅金和附加，按規(guī)定稅前扣除。

　　（六）不能收回的應收款項，屬于稅前扣除范圍的，報經(jīng)稅務機關審批后，可以稅前扣除。應予注銷的不再清償?shù)膫鶆沼嬋霊{稅所得額。

　　（七）“待轉銷匯兌損益”科目的余額計入應納稅所得額或稅前扣除?！按幚碡敭a(chǎn)損益”中資產(chǎn)盤盈的部分，應當計入應納稅所得額；資產(chǎn)盤虧的部分，屬于稅前扣除損失范圍，報經(jīng)稅務機關審批后可以稅前扣除。

　?。ò耍皦膸蕚洹笨颇康挠囝~計入應納稅所得額。

　?。ň牛╊A提但尚未支出的各項費用的余額計入應納稅所得額。尚未攤銷的“待攤費用”（不包括“期初進項稅額”明細科目余額）、“遞延資產(chǎn)”科目的余額可在稅前扣除。

　　（十）尚未轉銷的“遞延稅款”科目的余額計入應納稅所得額或稅前扣除。不能抵扣的期初進項稅額可以在稅前扣除。

　?。ㄊ唬┓只氐耐顿Y收益，按實際取得的款項金額，計入應納稅所得額。轉讓對外投資，按轉讓收入與投資計稅成本的差額，計入應納稅所得額或稅前扣除。

　?。ㄊ┲Ц兜钠飘a(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，財產(chǎn)管理、變賣、案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設施和設備維護費用、審計評估費用，為債權人共同利益而支付的其他費用（包括債權人會議會務費、企業(yè)催收債務差旅費及其他費用），可以稅前扣除。

　　（十三）需要核銷的各項資產(chǎn)損失，報經(jīng)稅務機關審批后可以在稅前扣除。

　?。ㄊ模┘{稅人以擁有的資產(chǎn)直接償還債務或分配給股東，資產(chǎn)進行評估的，資產(chǎn)評估增值應當計入應納稅所得額，評估減值，可以在稅前扣除。

　　（十五）按《破產(chǎn)法》程序?qū)嵭衅飘a(chǎn)的企業(yè)，按法律法規(guī)規(guī)定對資產(chǎn)處理有特別要求的，其企業(yè)所得稅清算按有關要求處理。

　　六、在進行企業(yè)所得稅注銷檢查時，有下列情況之一的，應當要求納稅人提供注冊稅務師事務所或注冊會計師事務所出具的清算報告：

　?。ㄒ唬嵤召Y本100萬元以上或者注銷前兩年平均銷售（營業(yè)）收入在500萬（含）元以上的；

　　（二）注銷清算期企業(yè)帳面未處置資產(chǎn)按公允價明顯增值的；

　　（三）注銷清算期企業(yè)帳面資產(chǎn)處置按明顯低于公允價或銷售給關聯(lián)企業(yè)的；

　　七、注銷檢查中資產(chǎn)價值的確定

　　在企業(yè)所得稅注銷檢查中，稅務檢查人員認為納稅人資產(chǎn)計價不準確，并且納稅人不能提供資產(chǎn)評估報告的，稅務機關可以確認其資產(chǎn)的價值。納稅人提出異義的，可以聘請有資質(zhì)的中介機構對資產(chǎn)進行評估。

　　八、注銷檢查中的核定征收

　　依照《稅收征收管理法》及其《實施細則》規(guī)定，實行查帳征收的企業(yè)申請注銷，稅務檢查人員在進行正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的納稅檢查時，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情況之一的，可根據(jù)其銷售（營業(yè)）收入核定納稅人應納稅所得額，據(jù)此計算其應納所得稅額。

　　九、注銷檢查中的應納企業(yè)所得稅額的計算

　　企業(yè)注銷時，應納企業(yè)所得稅額按以下辦法計算：

　?。ㄒ唬{企業(yè)所得稅額＝清算期應納企業(yè)所得稅額＋以前納稅年度未繳企業(yè)所得稅額＋注銷當年應繳企業(yè)所得稅額。

　?。ǘ┣逅闫趹{企業(yè)所得稅額=清算期應納稅所得額×稅率

　　清算期應納稅所得額=清算所得＋清算期間銷售產(chǎn)品、勞務所得＋清算期間處置資產(chǎn)所得＋其他所得

　　清算所得＝清算時的全部資產(chǎn)或財產(chǎn)－各項清算費用－損失－負債－企業(yè)未分配利潤－公益金－公積金－實收資本

　　清算費用和損失已在計算清算期間銷售產(chǎn)品和勞務所得、處置資產(chǎn)所得以及其他所得中稅前扣除的，不能在計算清算所得中重復扣除。

　　十、在注銷檢查中，檢查人員應當對納稅人繳納的企業(yè)所得稅相關情況進行全面檢查，為確保有關事項應查盡查，檢查人員應填寫《注銷檢查企業(yè)所得稅情況表》（見附件2）和《注銷檢查企業(yè)所得稅清算情況表》（見附件3）。

　　十一、注銷檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人以前年度少繳或未繳的企業(yè)所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。

　　十二、納稅人注銷后續(xù)管理

　?。ㄒ唬┲鞴芏悇諜C關對納稅人的注銷檢查結束后，應按規(guī)定的期限督促納稅人結清稅款，對納稅人拒不配合的按征管法有關規(guī)定處理。

　?。ǘ┲鞴芏悇諜C關在企業(yè)注銷檢查后，應將有關的注銷資料整理歸集，按戶建立注銷檔案。

　?。ㄈ┳N資料檔案按照市局檔案資料管理的要求進行保管。