鑒于企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤（以下簡稱“稅前會計利潤”）與按稅收規(guī)定計算的應納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間由于計算口徑或計算時間不同而產生差額，在繳納所得稅時，企業(yè)應當按照稅收規(guī)定對稅前會計利潤進行調整，并按照調整后的數額申報交納所得稅?，F將企業(yè)所得稅的會計處理方法規(guī)定如下：

　　（一）科目設置企業(yè)應在損益類科目中設置“550所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241，對外經濟合作企業(yè)的科目編號為569），核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消“利潤分配”科目中的“應交所得稅”明細科目。企業(yè)應在負債類科目中增設“270遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301，對外經濟合作企業(yè)的編號為278），核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產生的影響納稅的金額以及以后各期轉銷的數額“”遞延稅款“科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產生的時間性差異影響納稅的金額以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數額；期末貸方（或借方）余額。反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，”遞延稅款“科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調整的遞延稅款數額。

　　企業(yè)應在“遞延稅款”科目下，按照時間性差異的性質、時間分類進行明細核算。外商投資企業(yè)取消“預交所得稅”科目。

　?。ǘ?會計處理方法企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生的差異可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉回。時間性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產生的。時間性差額發(fā)生其一時期，但在以后的一期或若干期內可以轉回。這兩種不同的差異，會計核算可采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”。

　　1、應付稅款法應付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以前各期。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。企業(yè)應按納稅所得計算的應繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應將“所得稅”科目的借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目應無余額。

　　2、納稅影響會計法

　?。?）納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以前各期。企業(yè)采用納稅影響會計法時，一般應按遞延法進行帳務處理。遞延法是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的余額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。當稅率變更或開征新稅，不需要調整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現行稅率計算，以前各期發(fā)生而在本期轉銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉銷。企業(yè)應按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應繳所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅與按照納稅所得計算的應繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞道稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉銷時，如為借方余額應借記“所得稅”科目，貸記“所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。根據本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用“債務法”進行帳務處理?！皞鶆辗ā笔前驯酒谟捎跁r間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調整?！斑f延稅款”余額也可按預期今后稅率的變更進行調整。

　　（2）在稅前會計利潤小于納稅所得時，為了慎重起見，如在以后轉銷時間性差異的時期時，有足夠的納稅所得予以轉銷的，才能采用納稅影響會計法，否則，也應采用應付稅款法進行會計處理。

　?。?）企業(yè)應設置“遞片稅款備查登記簿”，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預計轉銷期限、已轉銷數額等。

　　（三）會計報表企業(yè)應在“資產負債表”中的“資產總計”項目上增設“遞延稅項”類，并在“遞延稅項”類下設置“遞延稅款借項”項目（外商投資企業(yè)在“其他資產”類項目下設置“遞延稅款借項”項目），反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的借方余額；在“所有者權益”（或“股東權益”）類項目上設置“遞延稅項”類，并在“遞延稅項”類項目下，設置“遞延稅款貸項”項目），反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額。企業(yè)應在“損益表”（或“利潤表”）中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，反映從當期損益中扣除的所得稅；并在“所得稅”項目下增設“凈利潤”項目，反映企業(yè)交納所得稅后的利潤。企業(yè)應將“財務狀況變動表”中的“本年利潤”項目改為“本年凈利潤”項目，反映企業(yè)年度內實現的凈利潤（如為凈虧損用“-”號表示）。取消“利潤分配”部分中的“應交所得稅”（或“所得稅”）項目。并在“本年凈利潤”類“加：不減少流動資金的費用和損失”項目下增設“遞延稅款”項目，反映企業(yè)年度內發(fā)生的遞延稅款。本項目應根據“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額填列（如為借方發(fā)生額用“-”號填列）。如企業(yè)當期“遞延稅款”科目既有貸方發(fā)生額，又有借方發(fā)生額，本項目應按借貸方相抵后的凈額填列（如借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額用“-”號填列）。企業(yè)應取消“利潤分配表”中的“利潤總額”和“減：應交所得稅（或減：所得稅）”兩個項目?！袄麧櫡峙浔怼敝械摹岸惡罄麧櫋表椖扛臑椤皟衾麧櫋表椖俊啊崩麧櫡峙浔怼爸械男写尉貞c前提兩行。外商投資企業(yè)應在”無形資產及其他資產表“中的”其他資產“類項目下設置”遞延稅款借項“項目。

　?。ㄋ模┰瓕r間性差異采用“應付稅款法”進行核算，按本規(guī)定需調整為納稅影響會計法的企業(yè)，對原時間性差異已按“慶付稅款法”進行睥事項，為了簡化核算手續(xù)，可不再調整，仍按原進行處理；新發(fā)生的時間性差異再按納稅影響會計法進行核算。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)本年度發(fā)生的以前年度調整損益的事項，應在損益類科目中單獨設置“560以前年度損益調整”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5251，對外經濟合作企業(yè)的科目編號為587），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項?！耙郧澳甓葥p益調整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用，而調整本年度損益的數額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用，而調整本年度損益的數額。期末，企業(yè)應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后，該科目應無余額。企業(yè)由于調整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當年損益，按上述規(guī)定進行所得稅會計處理。企業(yè)應在“損益表”（或“利潤表”）中的“營業(yè)外支出”項目下，增設“加：以前年度損益調整”項目，反映企業(yè)調整以前年度損益事項而調整的本年利潤數額（如為調整以前年度損失，在該項目中以“—”號填列）。企業(yè)應取消“利潤分配表”中的“上年利潤調整”（或“年初未分配利潤調整數”）和：上年所得稅調整“項目。外商投資企業(yè)應將”財務狀況變動表“中的”調整以前年度未分配利潤和彌補虧損“項目改為”彌補虧損“項目。并取消”營業(yè)外收入“科目中的”以前年度收益“科目中的”以前年度收益“和”營業(yè)外支出“科目中的”以前年度損失“明細科目，以及”營業(yè)外收支明細表“的中”以前年度收益“和”以前年度損失“兩個項目。

　?。┍疽?guī)定自一九九四年一月一日起執(zhí)行。