津國稅所〔2003〕109號各區(qū)、縣國家稅務局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務局，海洋石油稅務分局，稽查局：

　　現(xiàn)將《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）轉發(fā)給你們，結合實際，做如下補充，請一并遵照執(zhí)行。

　　一、企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用暫按每人每月300元標準，在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　二、企業(yè)職工防暑降溫費調(diào)整為按每人每月45元（6月至9月），在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

二○○三年八月十三日

　　國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知
國稅發(fā)〔2003〕45號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　自2001年《企業(yè)會計制度》（財會字〔2000〕25號）執(zhí)行以來，基層稅務機關和許多企業(yè)財務人員普遍反映，稅法與會計制度適度分離是必要的，但差異也需要協(xié)調(diào)。為減輕納稅人財務核算成本和降低征納雙方遵從稅法的成本，有利于企業(yè)所得稅政策的貫徹執(zhí)行和加強征管，經(jīng)與財政部等有關部門共同研究，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策問題通知如下：

　　一、關于企業(yè)投資的借款費用

　　納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。

　　二、關于企業(yè)捐贈

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。

　　企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┢髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。

　　企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

　　三、關于企業(yè)提取的準備金

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產(chǎn)準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產(chǎn)而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

　　（三）企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

　　企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整。

　　四、關于企業(yè)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害

　　（一）企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。

　?。ǘ┢髽I(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務機關審核批準后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。

　?。ㄈ┒悇諜C關受理的企業(yè)申報的各項財產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級稅務機關須按規(guī)定時限履行審核程序，除非對資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭議，不得無故拖延，否則將按《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任；發(fā)生爭議的，應及時請示上級稅務機關。

　?。ㄋ模┊敶尕洶l(fā)生以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.已霉爛變質(zhì)的存貨；

　　2.已過期且無轉讓價值的存貨；

　　3.經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

　　4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

　?。ㄎ澹┏霈F(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)；

　　2.由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

　　3.已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產(chǎn)；

　　4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

　　5.其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。

　?。┊敓o形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.已被其他新技術所替代，并且已無使用價值和轉讓價值的無形資產(chǎn)；

　　2.已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)；

　　3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉讓價值的無形資產(chǎn)。

　?。ㄆ撸┊斖顿Y存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

　　1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

　　2.被投資單位依法撤銷；

　　3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃；

　　4.其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。

　　五、關于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除；金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

　　六、關于企業(yè)改組

　　（一）符合《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和《國家稅務總局關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認資產(chǎn)轉讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務中，取得補價或非股權支付額的企業(yè)，應將所轉讓或處置資產(chǎn)中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得。

　?。ǘ┓稀秶叶悇湛偩株P于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第四條第（二）款規(guī)定轉讓企業(yè)暫不確認資產(chǎn)轉讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉讓改組，接受企業(yè)取得的轉讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調(diào)整。

　?。ㄈ┢髽I(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。

　　七、關于租賃的分類標準

　　（一）企業(yè)在對租賃資產(chǎn)進行稅務處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。

　　（二）區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃標準按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行。

　　八、關于壞帳準備的提取范圍

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。

　　九、企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。

　　十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府未規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關部門標準協(xié)商確定。

　　企業(yè)發(fā)給職工與取得應納稅收入有關的辦公通訊費用標準，由省級國稅局、地稅局協(xié)商確定。

　　十一、本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　二○○三年四月二十四日