北京市地方稅務局關于明確企業(yè)所得稅有關業(yè)務

政策問題的通知

京地稅企[2005]542號

各區(qū)、縣地方稅務局、各分局：

　　根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則以及《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）文件的有關規(guī)定，針對各局在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策中反映的問題，經研究，現將企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題明確如下：

　　一、房地產開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收方式改為查帳征收方式征管銜接措施

　　（一）房地產開發(fā)企業(yè)在企業(yè)所得稅實行定率征收期間，已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分，無論會計核算上是否確認為收入，在改變?yōu)椴閹ふ魇辗绞胶?，該收入部分不再并入會計核算確認收入年度的應納稅所得稅額，計算繳納企業(yè)所得稅。該收入部分對應的項目開發(fā)產品建造成本、銷售（營業(yè)）稅金及附加，也不得在會計核算確認收入年度扣除。

　?。ǘ┯嘘P計算公式：

　　1.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目（或開發(fā)品）建造總成本，是指某一房地產開發(fā)項目（或開發(fā)品）在開發(fā)過程中實際發(fā)生的，與開發(fā)項目（或開發(fā)品）相關的各項費用支出。

　　2.項目（或開發(fā)品）可售面積實際單位工程成本=項目（或產品）成本核算對象總建造成本/項目（或開發(fā)品）成本核算對象總可售面積。

　　3.不可扣除銷售成本=已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分對應的可售面積×該項目（或開發(fā)品）可售面積實際單位工程成本。

　　（三）納稅人實行企業(yè)所得稅查帳征收方式后，在會計核算將按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分和相對應的銷售成本、銷售（營業(yè)）稅金及附加計入了當期利潤，在年度計算繳納企業(yè)所得稅時，通過企業(yè)所得稅納稅調整方式不計入當期應納稅所得額。具體方法是：如果該收入部分實現的銷售利潤 [收入-銷售成本-銷售（營業(yè)）稅金及附加]小于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第52行“與收入無關的支出”中反映；如果該收入部分實現的銷售利潤[收入-銷售成本-銷售（營業(yè)）稅金及附加]大于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》第61行“其他”中反映。

　　（四）房地產開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收改為查帳征收方式后，須就其以前年度已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款、而未在會計核算中確認為收入的部分，以及該收入部分對應項目（或開發(fā)品）的可售面積、銷售成本和銷售（營業(yè)）稅金及附加等情況向主管稅務機關備案。暫由各局結合本地實際制定相應的備案表和備案程序，加強對房地產開發(fā)企業(yè)的宣傳、輔導，主動接受納稅人相關資料的備案。

　　二、出租汽車公司按照市政府有關部門規(guī)定，將公司所屬的運營出租汽車提前報廢，按照《北京市地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于〈企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法〉的通知》（京地稅企[2005]519號）文件的有關規(guī)定執(zhí)行。出租汽車公司因出租車提前報廢，與公司員工提前解除出租車承租經營協議，支付給員工的一次性補償不作為企業(yè)的工資薪金支出，而在支付年度企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項資產的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　二ОО五年十二月八日