各省轄市地方稅務(wù)局、省直屬局、省小浪底直屬局，鞏義市、項城市、永城市、固始縣、鄧州市地方稅務(wù)局：

　　為做好2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題整理明確如下，請認真貫徹落實。

　　一、關(guān)于企業(yè)年度納稅申報期限的問題從2005年度起，納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。

　　二、關(guān)于期貨經(jīng)紀公司繳納企業(yè)所得稅問題對實行統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一風(fēng)險控制、統(tǒng)一資金調(diào)撥、統(tǒng)一會計核算和財務(wù)管理的期貨經(jīng)紀公司所屬營業(yè)部，應(yīng)以期貨經(jīng)紀公司為企業(yè)所得稅納稅人，因此，期貨經(jīng)紀公司應(yīng)在公司總部所在地統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

　　三、關(guān)于計稅工資稅前扣除問題

　　（一）2005年度，計稅工資的人均月扣除限額仍為800元。

　?。ǘ?005年度起，取消計稅工資上浮的審批。

　　計稅工資上浮的審批取消后，年人均利潤額超過2000元的納稅人，計稅工資的人均月扣除限額可上浮至960元。工資上浮的納稅人在年度納稅申報時可自行申報扣除工資費用，并將計稅工資上浮情況報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　年人均利潤額，按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額和稅前扣除工資費用的職工人數(shù)計算確定。

　　四、關(guān)于職工辦公通訊費用扣除問題從2005年度起，企業(yè)稅前扣除的職工辦公通訊費用，平均不超過每人每月200元的部分，在稅前據(jù)實扣除。

　　五、關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標準的問題自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　六、關(guān)于捐贈稅前扣除問題企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向第四屆全國特殊奧林匹克運動會籌委會和第十屆全國運動會籌委會的捐贈，可按現(xiàn)行稅法規(guī)定的公益、救濟性捐贈辦法，準予企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分、個人在其申報應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分在所得稅前扣除。

　　對納稅人向中國高級檢察官教育基金會、民政部緊急救援促進中心的捐贈，捐贈額在企業(yè)所得稅年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分和在申報的個人所得稅應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除。

　　對企業(yè)以提供免費服務(wù)的形式，通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向“寄宿制學(xué)校建設(shè)工程”進行的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　七、關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策問題納稅人稅控收款機購置費用達到固定資產(chǎn)標準的，應(yīng)按固定資產(chǎn)管理，其按規(guī)定提取的折舊額可在企業(yè)計算繳納所得稅前扣除；達不到固定資產(chǎn)標準的，購置費用可在所得稅前一次性扣除。

　　八、關(guān)于扶持薄膜晶體管顯示器產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的問題薄膜晶體管顯示器生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備的折舊年限最短可為3年。

　　九、關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例的執(zhí)行時間問題從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%.在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調(diào)整。

　　十、關(guān)于股權(quán)分置試點改革中有關(guān)所得稅問題股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　十一、關(guān)于鑄鍛、模具和數(shù)控機床企業(yè)取得的增值稅返還收入所得稅政策問題

　?。ㄒ唬╄T鍛、模具和數(shù)控機床企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入，計入“補貼收入”。在計算繳納企業(yè)所得稅時，暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ╄T鍛、模具和數(shù)控機床企業(yè)取得的增值稅返還資金應(yīng)納入專戶管理，專項用于企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)。凡改變用途的，則應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┥鲜稣邚?004年1月1日起執(zhí)行。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鑄鍛模具和數(shù)控機床企業(yè)取得的增值稅返還收入征免企業(yè)所得稅的通知》（財稅〔2005〕33號）下發(fā)之前，對鑄鍛、模具和數(shù)控機床企業(yè)取得的增值稅返還收入已征收的企業(yè)所得稅不再退還。

　　十二、關(guān)于文化體制改革中有關(guān)企業(yè)所得稅問題

　?。ㄒ唬┙?jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，免征企業(yè)所得稅。對享受宣傳文化發(fā)展專項資金優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制單位和企業(yè)，2005年度照章征收企業(yè)所得稅，從2006年度起免征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┰圏c文化集團的核心企業(yè)對其成員企業(yè)100%投資控股的，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可合并繳納企業(yè)所得稅。

　?。ㄈ┪幕瘎趧?wù)出口境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅本規(guī)定所稱經(jīng)營性文化事業(yè)單位是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位；轉(zhuǎn)制包括文化事業(yè)單位整體轉(zhuǎn)為企業(yè)和文化事業(yè)單位中經(jīng)營部分剝離轉(zhuǎn)為企業(yè)。

　　本規(guī)定適用于中央文化體制改革試點地區(qū)的所有轉(zhuǎn)制文化單位和不在試點地區(qū)的中央文化體制改革轉(zhuǎn)制試點單位。

　　本規(guī)定執(zhí)行期限為2004年1月1日至2008年12月31日。

　　十三、關(guān)于廣播電視事業(yè)單位2004年度廣告收入和有線收視費收入所得稅處理問題為支持廣播電視事業(yè)發(fā)展，對廣播電視事業(yè)單位取得的廣告收入和有線收視費收入在2004年底前繼續(xù)執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕15號）第三條第二款的規(guī)定，即對廣播電視事業(yè)單位取得的廣告收入和有線收視費收入，在2004年底前暫不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入。廣播電視事業(yè)單位應(yīng)對廣告收入和有線收視費收入加強管理，全部用于發(fā)展廣播電視事業(yè)，不得挪作他用。

　　對廣播電視事業(yè)單位2005年度取得的廣告收入和有線收視費收入，暫比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　十四、關(guān)于扶持家禽業(yè)發(fā)展的所得稅問題對家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍企業(yè)進行家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍禽肉的所得，免征2005年度企業(yè)所得稅，2006年視情況另行規(guī)定。對企業(yè)或個人由于禽類撲殺所取得的財政專項補助，免征企業(yè)所得稅或個人所得稅；對企業(yè)由于禽類撲殺所造成的凈損失，允許其在所得稅前全額列支。

　　十五、關(guān)于職業(yè)學(xué)校征免企業(yè)所得稅的問題《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）規(guī)定：“對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收企業(yè)所得稅?！贝颂幩Q“各類職業(yè)學(xué)校”，是指經(jīng)政府部門批準，從事學(xué)歷教育的各類初等、中等、高等職業(yè)學(xué)校，不包括各類職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)。

　　十六、關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題

　　（一）虛報虧損的界定。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。

　?。ǘ┢髽I(yè)故意虛報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。

　?。ㄈ┢髽I(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。

　　（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕162號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復(fù)》（國稅函〔1996〕653號）停止執(zhí)行。

　　十七、關(guān)于改組改制企業(yè)所得稅征管范圍的問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔2002〕8號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補充通知》（國稅發(fā)〔2003〕76號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2005〕50號）和《河南省人民政府辦公廳關(guān)于明確改組改制企業(yè)所得稅征管范圍的通知》（豫政辦〔2005〕30號），對改組改制企業(yè)所得稅征管范圍明確如下：

　?。ㄒ唬┰晌沂〉囟悪C關(guān)征管的企業(yè)凡屬下列情況者，即使辦理了設(shè)立（開業(yè)）登記，其企業(yè)所得稅仍由原地稅機關(guān)征管：

　　1.原有企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓出售（拍賣）且仍繼續(xù)存在并具備獨立納稅人資格的。

　　2.企業(yè)采用吸收合并方式合并其他企業(yè)（被合并企業(yè)注銷）而存續(xù)的。

　　3.合伙企業(yè)改組為有限責(zé)任公司或股份有限公司。

　　4.按國家工商行政管理總局的規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理變更登記，而辦理為設(shè)立登記的。

　　企業(yè)擴建，改變領(lǐng)導(dǎo)（隸屬）關(guān)系、企業(yè)名稱、企業(yè)類型、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營期限、經(jīng)營方式、法定代表人、股東、股東或公司發(fā)起人姓名（名稱）、注冊資本、住所、經(jīng)營場所、增設(shè)或撤銷分支機構(gòu)等均屬于應(yīng)辦理變更登記的事項。

　?。ǘ╆P(guān)于新辦企業(yè)的界定。新辦企業(yè)必須是從無到有組建起來的，原有企業(yè)一分為幾、改組擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)，不得改變征管歸屬。

　?。ㄈ┰聵I(yè)單位由地稅機關(guān)負責(zé)征收管理的，即使事業(yè)單位改制為企業(yè)并辦理設(shè)立登記，其企業(yè)所得稅仍由地方稅務(wù)局負責(zé)征收管理。

　　（四）企業(yè)改組改制必須按照上述規(guī)定確認征管歸屬。此前企業(yè)改組改制不符合上述規(guī)定的，應(yīng)按照上述規(guī)定進行調(diào)整。

　?。ㄎ澹└骷壍囟悪C關(guān)在所得稅征管范圍劃分中，要進一步加強與國稅機關(guān)的聯(lián)系、協(xié)調(diào)和溝通，堵塞漏洞，保證稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。

　　十八、有關(guān)2004年底執(zhí)行到期的稅收優(yōu)惠政策問題以下稅收優(yōu)惠政策到期（2004年12月31日）停止執(zhí)行：

　　（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于工程勘察設(shè)計單位體制改革若干稅收政策的通知》（財稅字〔2000〕38號）。

　?。ǘ秶叶悇?wù)總局關(guān)于軍隊保障性企業(yè)移交地方管理后有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅函〔2004〕42號）。