廣州、各地級(jí)市國家稅務(wù)局：

　　為進(jìn)一步規(guī)范和完善外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅管理，認(rèn)真做好國家取消涉外稅收行政審批項(xiàng)目的管理工作，提高稅務(wù)部門工作效率和服務(wù)水平以及納稅人依法納稅遵從度，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第九十五條的規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱納稅人或企業(yè)）所得稅年度納稅申報(bào)提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具結(jié)論性意見的查帳報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱查帳報(bào)告）有關(guān)涉稅內(nèi)容的披露情況要求如下：

　　一、納稅人提供的查帳報(bào)告應(yīng)反映年度生產(chǎn)經(jīng)營情況的內(nèi)容

　?。ㄒ唬?duì)納稅人提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、真實(shí)性、完整性以及成本、費(fèi)用的列支是否符合稅法要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制等發(fā)表意見。其中：對(duì)取消稅務(wù)行政審批的項(xiàng)目在年度申報(bào)時(shí)附報(bào)的資料是否符合《關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅有關(guān)審批項(xiàng)目后若干管理問題的補(bǔ)充通知》（粵國稅發(fā)〔2004〕18號(hào)）和《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（粵國稅發(fā)〔2004〕177號(hào)）的規(guī)定等應(yīng)發(fā)表意見，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及調(diào)整情況在查賬報(bào)告中作詳細(xì)和完整的披露。

　?。ǘ?duì)本通知要求附送的情況表，查賬報(bào)告中披露的申報(bào)數(shù)（情況）與企業(yè)賬載金額（情況）不一致且涉及到稅收調(diào)整的，應(yīng)在查賬報(bào)告說明調(diào)整原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等情況。

　　二、納稅人提供的查帳報(bào)告應(yīng)予重點(diǎn)說明的事項(xiàng)

　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)列支的職工工資和福利費(fèi)，詳細(xì)說明是否符合董事會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)時(shí)、計(jì)件以及管理人員等的工資支付標(biāo)準(zhǔn)，支付標(biāo)準(zhǔn)有無變化、企業(yè)年度職工在冊(cè)人數(shù)、應(yīng)付工資總額、實(shí)發(fā)工資總額、實(shí)發(fā)福利費(fèi)總額等情況。

　?。ǘ?duì)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)，說明企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的依據(jù)和計(jì)算過程，本年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失少于上一年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備部分及本年已收回以前年度的壞帳損失是否已計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。

　　（三）如果企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法，應(yīng)披露改變存貨計(jì)價(jià)方法的原因和變化前后所使用的方法。

　?。ㄋ模┤缙髽I(yè)的固定資產(chǎn)不留殘值，應(yīng)對(duì)其不留殘值的原因等情況做出說明。

　?。ㄎ澹┬柘硎墚a(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年減半繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)詳細(xì)說明企業(yè)本年出口產(chǎn)品產(chǎn)值占當(dāng)年產(chǎn)值的比例及其數(shù)據(jù)來源和計(jì)算過程。

　　（六）企業(yè)需分期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅所得的非貨幣資產(chǎn)投資收益和接受捐贈(zèng)的大額非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)分別說明上述投資收益和非貨幣資產(chǎn)的具體內(nèi)容、數(shù)額及其占當(dāng)年銷售收入的比例、取得的時(shí)間、分?jǐn)偰晗?、歷年已分?jǐn)偨痤~等。

　?。ㄆ撸┫硎芗夹g(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)，應(yīng)說明技術(shù)開發(fā)費(fèi)按加計(jì)扣除規(guī)定，可以列支的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、金額和核算方法。

　　（八）對(duì)企業(yè)當(dāng)年度在所得稅前扣除的壞帳損失，應(yīng)詳細(xì)說明壞帳損失的類型、原因、發(fā)生的時(shí)間、上年度計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的情況、稅前扣除的依據(jù)、計(jì)算過程等。

　?。ň牛?duì)外國企業(yè)所列支的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，應(yīng)說明該管理費(fèi)列支的依據(jù)，本企業(yè)分?jǐn)傤~，管理費(fèi)發(fā)生期和實(shí)際支付期是否一致，實(shí)際列支額是否符合稅法規(guī)定；對(duì)外國銀行分行據(jù)實(shí)列支的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)還應(yīng)說明按稅法規(guī)定計(jì)算攤列總行管理費(fèi)的方法。

　?。ㄊ?duì)企業(yè)借款利息支出，如果借款利率高于同期一般商業(yè)貸款利率的，應(yīng)說明超出商業(yè)貸款利率不得列支的借款利息及其計(jì)算過程；如果企業(yè)有逾期未到位的注冊(cè)資本，應(yīng)說明相應(yīng)不予列支利息額的計(jì)算過程。

　　對(duì)企業(yè)向外提供的貸款，如果企業(yè)與借款方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)方借款的金額、借款利率、同期一般商業(yè)貸款利率以及按獨(dú)立企業(yè)應(yīng)收取的利息。

　?。ㄊ唬┢髽I(yè)當(dāng)年度取得已使用的固定資產(chǎn)，按尚可使用年限計(jì)算折舊的，應(yīng)說明該固定資產(chǎn)的受讓價(jià)格、已使用年限、尚可使用年限、本年度計(jì)提折舊金額等情況。

　?。ㄊ?duì)企業(yè)當(dāng)年度在所得稅前扣除的固定資產(chǎn)損失、存貨損失等，應(yīng)詳細(xì)說明發(fā)生損失的類型、原因、時(shí)間、扣除的依據(jù)、計(jì)算過程等情況。

　?。ㄊ┢髽I(yè)有否改變固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法，應(yīng)在查賬報(bào)告中予以說明。

　?。ㄊ模┢髽I(yè)購進(jìn)的軟件，購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)以及集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，如果其折舊或攤銷年限比稅法規(guī)定的年限短，應(yīng)在查帳報(bào)告中予以說明。

　　（十五）對(duì)外國石油公司，應(yīng)說明企業(yè)本年新增勘探費(fèi)和開發(fā)費(fèi)、本年可列支的勘探費(fèi)攤銷額和開發(fā)費(fèi)折舊額。

　　（十六）存在關(guān)聯(lián)交易的，列出關(guān)聯(lián)企業(yè)的名單。

　?。ㄊ撸┤绻橘~報(bào)告內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表期初余額，或查賬報(bào)告需要使用前期報(bào)表數(shù)據(jù)，應(yīng)對(duì)期初余額或前期報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行說明。對(duì)以前年度企業(yè)所得稅匯算清繳后應(yīng)進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)調(diào)整而未作調(diào)整的，應(yīng)在查賬報(bào)告中予以說明。

　　三、查賬報(bào)告對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)情況發(fā)表的結(jié)論性意見，包括：

　　（一）對(duì)A類申報(bào)企業(yè)，賬載利潤(rùn)（虧損）總額的調(diào)整金額；對(duì)B類申報(bào)企業(yè)，賬載收入總額和經(jīng)費(fèi)支出總額的調(diào)整金額。

　　（二）披露企業(yè)不同意按查賬報(bào)告確認(rèn)數(shù)進(jìn)行調(diào)整的內(nèi)容和金額。

　　（三）對(duì)A類申報(bào)企業(yè)，查賬報(bào)告確認(rèn)的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、彌補(bǔ)以前年度虧損的情況、可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額、減（免）企業(yè)和地方所得稅額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額、境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額、政策性抵免所得稅額、扣除政策性抵免所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額、全年已預(yù)繳企業(yè)和地方所得稅額、實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額、以前年度損益應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)和地方所得稅、全年實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅合計(jì)等金額；

　　對(duì)B類申報(bào)企業(yè)，查賬報(bào)告確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納企業(yè)和地方所得稅額、減（免）企業(yè)和地方所得稅額、全年已預(yù)繳企業(yè)和地方所得稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額。

　　對(duì)本通知要求查賬報(bào)告附送的情況表，查賬報(bào)告形成過程中在原有要求披露項(xiàng)目之外再增加其他項(xiàng)目的，應(yīng)在查賬報(bào)告作出文字說明，列明計(jì)算過程和涉稅金額。

　　四、查賬報(bào)告應(yīng)附送的資料

　?。ㄒ唬〢類申報(bào)企業(yè)查賬報(bào)告應(yīng)附送的資料

　　1.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（一）》（附件1）

　　2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（二）》（附件2）

　　3.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況（A類申報(bào)）（三）（附件3）

　　4、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況（A類申報(bào)）（四）》（附件4）

　　5、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況（A類申報(bào)）（五）》（附件5）

　　6、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況（A類申報(bào)）（六）》（附件6）

　　7、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取消稅務(wù)行政審批項(xiàng)目清單》（附件7）

　?。ǘ〣類申報(bào)企業(yè)查賬報(bào)告應(yīng)附送的資料

　　《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)情況表（B類申報(bào)）》（附件8）

　　五、出具查賬報(bào)告的資格要求

　　企業(yè)所提供的查賬報(bào)告應(yīng)由具有執(zhí)業(yè)資格的2名執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。

　　六、稅務(wù)部門的管理要求

　　各級(jí)國稅機(jī)關(guān)要高度重視企業(yè)提供的查帳報(bào)告質(zhì)量。查帳報(bào)告質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到所得稅匯算清繳工作的質(zhì)量，關(guān)系到涉外稅收的管理水平高低，各地必須進(jìn)一步認(rèn)真審核企業(yè)提供的查帳報(bào)告，初審須檢查企業(yè)附送的資料是否齊全，核對(duì)查帳報(bào)告披露涉稅的內(nèi)容，對(duì)于未按規(guī)定報(bào)齊或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，一律退回企業(yè)并責(zé)令限期補(bǔ)齊、補(bǔ)正，對(duì)不按規(guī)定要求出具查帳報(bào)告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。同時(shí)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際采取積極措施切實(shí)落實(shí)本通知的各項(xiàng)具體要求，對(duì)企業(yè)和有關(guān)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，廣泛進(jìn)行稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作，通過多種形式如發(fā)送資料、政策咨詢、集中培訓(xùn)等方式進(jìn)行宣傳、輔導(dǎo)，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，引導(dǎo)企業(yè)自覺遵守稅收法規(guī)和依法納稅。

　　七、各市局請(qǐng)將該規(guī)定執(zhí)行情況在2006年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后1個(gè)月內(nèi)報(bào)省局。

　　八、執(zhí)行中有什么問題請(qǐng)及時(shí)報(bào)告省局（國際稅務(wù)管理處）。

　　附件：1.外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（一）

　　2.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（二）

　　3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（三）

　　4.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（四）

　　5.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（五）

　　6.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)年度納稅申報(bào)情況表（A類申報(bào)）（六）

　　7.取消行政審批項(xiàng)目清單

　　8.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)情況表（B類申報(bào)）

　　廣東省國家稅務(wù)局
二○○五年十二月九日