國(guó)家稅務(wù)總局：

　　現(xiàn)將我局已審結(jié)的二00二年度的3件反避稅案例報(bào)告如下。

　　案例一：

　　案情：我局在進(jìn)行個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)：某中外合資餐飲服務(wù)企業(yè)，單位正式職工12人，臨時(shí)工15人。該企業(yè)每月在發(fā)放單位職工工資薪金所得時(shí)，工資表上載明的個(gè)人收入金額幾乎相等，其中大部分完全相等，并按工資表上注明的發(fā)放金額入帳和扣繳個(gè)人所得稅。

　　案例分析：表面上，該企業(yè)工資表上發(fā)放的職工工資與其入帳金額相符合，也同時(shí)足額扣繳了稅款。但通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的進(jìn)一步了解，以及與財(cái)務(wù)人員、單位職工交談，從側(cè)面了解到該企業(yè)是將發(fā)放給個(gè)人的實(shí)際工資薪金所得平均分配到個(gè)人后計(jì)入工資表。經(jīng)分析，該企業(yè)采取這種方式，是利用工資薪金所得個(gè)人所得稅適用超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，通過每月將單位職工工資薪金所得平均后再扣稅的方法，以降低部分較高收入者的納稅額，達(dá)到全體職工總計(jì)少繳個(gè)人所得稅的目的。例如有三名中方職工，每月個(gè)人工資薪金收入分別為2400元、1200元、3000元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法規(guī)定，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅分別為135元、20元、205元，合計(jì)360元。而企業(yè)實(shí)施避稅行為后，在工資表上將三人的收入進(jìn)行平均，在表上反應(yīng)每人的收入均為2200元，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅均為105元，合計(jì)345元，從而少繳個(gè)人所得稅15元。這種避稅行為通常發(fā)生在一些職工較少、效益較好的中外合資企業(yè)，其手段較為隱蔽、不易察覺。這些都有待于在個(gè)人所得稅稅法的不斷修訂和完善中加以解決。

　　案例二：

　　案情：某中日合資生產(chǎn)型外商投資企業(yè)在采購(gòu)原材料和銷售產(chǎn)品時(shí)不簽訂購(gòu)銷合同（協(xié)議），采用電子商務(wù)的形式來規(guī)避購(gòu)銷合同印花稅。

　　案件處理結(jié)果：我局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]505號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]155號(hào)）文件的規(guī)定進(jìn)行了處理，該企業(yè)一次性補(bǔ)繳印花稅16萬元。

　　案例分析：生產(chǎn)型外商投資企業(yè)在采購(gòu)原材料和銷售產(chǎn)品時(shí)不簽訂購(gòu)銷合同（協(xié)議），采用電子商務(wù)的形式規(guī)避購(gòu)銷合同印花稅的情況時(shí)有發(fā)生，雖然電子商務(wù)是符合現(xiàn)代商務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)，但客觀上卻產(chǎn)生了避稅的結(jié)果，因此，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)按成功交易額的一定比例征收印花稅。

　　案例三：

　　案情：某有限公司1996年—2000年在“應(yīng)付利潤(rùn)”科目中按稅后利潤(rùn)的10%提取董事酬金后，在各股東按投資比例分紅之前發(fā)放給外籍股東（董事成員）×××人民幣共計(jì)242萬元未代扣代繳個(gè)人所得稅。

　　案件處理結(jié)果：我局根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件第八條和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二、三條、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條之規(guī)定進(jìn)行了處理。該企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅74萬元，現(xiàn)已補(bǔ)繳入庫(kù)。

　　案例分析：董事會(huì)費(fèi)一般是在稅前列支，稅法對(duì)屬于稅后留利所支付給外籍股東的“董事酬金”是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅并無明確規(guī)定，導(dǎo)致此項(xiàng)稅收政策不明確，征管上有漏洞，給企業(yè)規(guī)避個(gè)人所得稅客觀上創(chuàng)造了條件。

二○○三年四月一日