各地稅分局、國(guó)稅分局、出具匯算清繳查帳報(bào)告的有關(guān)中介機(jī)構(gòu)：

　　為規(guī)范中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報(bào)告工作，保證查帳報(bào)告工作底稿（以下簡(jiǎn)稱工作底稿）的質(zhì)量，使底稿整齊、規(guī)范、完整，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱和檢查，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局及東國(guó)稅發(fā)[2004]14號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)查帳報(bào)告工作底稿的管理規(guī)范及編制說明明確如下，請(qǐng)出具匯算清繳查帳報(bào)告的各中介機(jī)構(gòu)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、基本管理規(guī)范

　?。ㄒ唬└髦薪闄C(jī)構(gòu)進(jìn)行匯算清繳查帳必須編制工作底稿，將審核情況、審核結(jié)論、抽查會(huì)計(jì)、納稅資料記錄、各項(xiàng)需要判斷或說明的涉稅事項(xiàng)等完整、真實(shí)地記錄于底稿中，做到內(nèi)容完整、記錄清晰詳細(xì)、格式規(guī)范、裝訂整齊。

　?。ǘ└髦薪闄C(jī)構(gòu)必須按照行業(yè)主管部門的規(guī)定建立工作底稿管理制度，包括編寫、審核、整理、存檔、保管、保密等。

　　（三）工作底稿必須存放于機(jī)構(gòu)所在地（本市中介機(jī)構(gòu)）或在我市范圍內(nèi)的固定辦公場(chǎng)所（外市中介機(jī)構(gòu)），并有專人負(fù)責(zé)保管，保證能及時(shí)提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)閱和檢查。

　　二、編制說明

　?。ㄒ唬┗揪幹埔?guī)范

　　工作底稿由以下幾部分內(nèi)容組成：

　　1.業(yè)務(wù)約定書。各中介機(jī)構(gòu)必須與委托客戶簽定業(yè)務(wù)約定書，明確委托事項(xiàng)、委托要求、雙方的責(zé)任與義務(wù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等等。

　　2.內(nèi)部質(zhì)量控制的相關(guān)記錄，主要由以下文書組成：（1）企業(yè)基本情況表；（2）審計(jì)整體工作計(jì)劃；（3）三級(jí)復(fù)核工作底稿；（4）審核過程中重大問題請(qǐng)示報(bào)告；（5）與客戶交換意見記錄；（6）企業(yè)內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷；（7）企業(yè)提供資料清單；（8）調(diào)整分錄匯總表；（9）審計(jì)標(biāo)識(shí)說明表。

　　3.收入、成本、費(fèi)用項(xiàng)目的審核記錄

　　（1）收入類項(xiàng)目應(yīng)包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生額及變動(dòng)分析、銷貨退回、銷售折扣與折讓、收入截止日測(cè)試、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等項(xiàng)目的審核記錄。

　?。?）成本類項(xiàng)目應(yīng)包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生額及變動(dòng)分析、生產(chǎn)成本、成本結(jié)轉(zhuǎn)、制造費(fèi)用發(fā)生額及變動(dòng)分析、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等項(xiàng)目的審核記錄。

　　（3）費(fèi)用類項(xiàng)目應(yīng)包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）發(fā)生額及變動(dòng)分析、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出的審核記錄。

　?。?）以前年度損益調(diào)整審核記錄。

　　4.納稅調(diào)整項(xiàng)目審核記錄，應(yīng)包括：工資薪金、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)接待費(fèi)、利息支出、公益性救濟(jì)捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)傭金、上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)、社保和住房公積金、壞帳損失及壞帳準(zhǔn)備、資產(chǎn)的盤虧、損毀、報(bào)廢、租金支出、研究開發(fā)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的攤銷、不允許扣除項(xiàng)目、納稅調(diào)整減少項(xiàng)目等項(xiàng)目的審核記錄。對(duì)有發(fā)生調(diào)整的事項(xiàng)，說明調(diào)整原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等情況。

　　5.資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類項(xiàng)目的審核記錄，應(yīng)包括：現(xiàn)金、貨幣資金、銀行存款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、預(yù)提費(fèi)用、短期借款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等科目的審核記錄。

　　6.應(yīng)交稅費(fèi)款類項(xiàng)目的審核記錄，應(yīng)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅、資源稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、社保費(fèi)、堤圍費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金、水資源費(fèi)等各項(xiàng)稅費(fèi)的審核記錄。另外，還要對(duì)企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行披露及審查。

　　7.分支機(jī)構(gòu)或營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)匯總繳稅情況（適用于涉外企業(yè)所得稅）的審核記錄。應(yīng)對(duì)匯總或合并交稅的各分支機(jī)構(gòu)（營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)）的主營(yíng)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、稅前扣除項(xiàng)目、適用稅率實(shí)際繳納稅款等情況進(jìn)行審核。如各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)不能合理地分別計(jì)算應(yīng)稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取按收入（或成本及費(fèi)用、資產(chǎn)、職工人數(shù)、工資額）等方式劃分所得額的，應(yīng)對(duì)劃分比例進(jìn)行審核。

　　8.關(guān)聯(lián)交易審核記錄，應(yīng)包括：關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序、關(guān)聯(lián)交易關(guān)系的構(gòu)成及類型、關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容、金額、數(shù)量等情況的披露及審查。

　　9.對(duì)于企業(yè)有發(fā)生屬于已取消審批的行政審批項(xiàng)目的情況，應(yīng)在其所屬項(xiàng)目中附加關(guān)于企業(yè)相關(guān)情況（包括合法性、備案資料、金額、類型、原因等）的記錄。

　　10.其他重大經(jīng)營(yíng)情況審核記錄。對(duì)企業(yè)發(fā)生的改組、改制、債務(wù)重組、重大非貨幣交易、股權(quán)投資等重大的影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況或中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要關(guān)注的項(xiàng)目進(jìn)行披露及審查。

　?。ǘ┢渌杳鞔_問題

　　1.工作底稿必須編制目錄和索引，方便快速查閱，底稿按第二點(diǎn)第（一）項(xiàng)中的九項(xiàng)內(nèi)容的順序編排。

　　2.第二點(diǎn)第（一）項(xiàng)規(guī)定的各審核項(xiàng)目均要求編制審核表，表中要標(biāo)明審核項(xiàng)目（如為收入、成本、費(fèi)用類項(xiàng)目應(yīng)按月列示）的未審數(shù)、調(diào)整數(shù)、審核后數(shù)、審核標(biāo)識(shí)、審核結(jié)論等，每一審核表后要有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證抽查表，對(duì)于賬款往來項(xiàng)目應(yīng)附有銀行對(duì)賬單的審核記錄，如需要表述的審核意見或?qū)徍私Y(jié)論文字較多，審核表不夠填寫，可另填寫通用工作記錄表。需要進(jìn)行變動(dòng)分析的審核項(xiàng)目應(yīng)將本年度發(fā)生數(shù)與上年度進(jìn)行對(duì)比分析，找出差異原因，對(duì)差異作出評(píng)價(jià)。

　　如被審核單位未有發(fā)生的項(xiàng)目，或因其他原因未進(jìn)行抽取會(huì)計(jì)憑證審核，應(yīng)在審核表予以說明，會(huì)計(jì)憑證抽查表不需附上。

　　3.如企業(yè)的所得稅匯繳查帳報(bào)告與審計(jì)報(bào)告均委托同一中介機(jī)構(gòu)出具，各審核項(xiàng)目在審計(jì)工作底稿中已審查的，只需在查帳報(bào)告工作底稿的審核表中注明在審計(jì)報(bào)告底稿中的索引號(hào)，可不再重新填寫相關(guān)內(nèi)容和附送相關(guān)資料。

　　如一次抽查的會(huì)計(jì)憑證記錄涉及到多個(gè)審核項(xiàng)目的，這些抽查記錄可只附在其中某一個(gè)審核表后，并在其他審核表上注明抽查的會(huì)計(jì)憑證的索引號(hào)。

　　如查帳報(bào)告與審計(jì)報(bào)告非同一中介機(jī)構(gòu)出具，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定編制查帳報(bào)告工作底稿和附列相關(guān)證明資料。

　　4.業(yè)務(wù)約定書、內(nèi)部質(zhì)量控制記錄、各審核項(xiàng)目的審核表的格式由各中介機(jī)構(gòu)自行制定，各中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照行業(yè)主管部門的規(guī)定，參考《審計(jì)報(bào)告》工作底稿制定適用表格。

　　東莞市地方稅務(wù)局
二00五年三月三日