為了解決各地對中外合資經(jīng)營企業(yè)，合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨立經(jīng)營企業(yè) （ 以下簡稱企業(yè) ） 征收所得稅工作存在的問題，現(xiàn)根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，外國企業(yè)所得稅法及其施行細則的規(guī)定，就有關成本，費用列支問題補充解釋規(guī)定如下：

　　一，（ 編者略 ）

　　二，（ 編者略 ）

　　三，關于固定資產(chǎn)技術(shù)改造與修理費用的劃分問題

　?。?一 ） 根據(jù) < 合營企業(yè)所得稅法施行細則 > 第十四條和 < 外國企業(yè)所得稅法施行細則 > 第十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)技術(shù)改造是指企業(yè)為了改進產(chǎn)品性能，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增加產(chǎn)品品種，降低能源和原材料消耗而對原有固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造，使固定資產(chǎn)在原來基礎上增添新的功能，增加了價值，延長使用年限。如對原機器設備進行改裝，對房屋建筑物進行擴建，改建，易地重建等等。上述支出均應作為資本支出，按固定資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。

　　（ 二 ） 修理費用支出，一般是指為了恢復固定資產(chǎn)原狀或維持其原有效能而發(fā)生的費用支出。如對固定資產(chǎn)進行周期性的修理；對機器設備，運輸工具等進行全部拆卸，更換部分主要部件，配件；對窯，爐進行歲修或定期大修；對房屋，建筑物進行檢修和局部翻修等支出，均可作為企業(yè)當期費用列支。

　　四，關于企業(yè)的銷貨退回，折讓與銷售費用的區(qū)別問題

　　銷貨退回是指企業(yè)銷售產(chǎn)品，商品以后，由于質(zhì)量，品種，規(guī)格等原因所發(fā)生的退貨。

　　銷貨折讓，折扣，是指企業(yè)由于產(chǎn)品質(zhì)量，品種，規(guī)格等不符合要求或為擴大銷售，鼓勵客戶多購商品和及時結(jié)算貨款等原因而對購買者在價格上給予的優(yōu)惠。

　　銷售費用是指企業(yè)為銷貨而發(fā)生的運輸費，包裝費，儲存費，廣告和有關人員工資以及支付給中介人，代理人的傭金，回扣，手續(xù)費等。

　　根據(jù)稅法施行細則的規(guī)定，銷貨退回和銷貨折讓 （ 含折扣 ） 可以作沖減 " 銷售收入 " 或 " 產(chǎn)品銷售總額 "，" 銷貨總額 " 處理。而銷售過程中的銷售費用不得沖減銷售收入，產(chǎn)品銷售總額，銷貨總額。在具體掌握上，凡發(fā)票上列明折讓，折扣的，即優(yōu)惠給予購買方的，可沖減銷售收入，單獨支付給其他單位或個人的，不得沖減銷售收入，產(chǎn)品銷售總額，銷貨總額。

　　五，關于企業(yè)按銷售收入和按業(yè)務收入計算交際應酬費的行業(yè)劃分問題

　　根據(jù) < 合營企業(yè)所得稅法施行細則 > 第九條第九款，< 外國企業(yè)所得稅法施行細則 > 第十三條的規(guī)定，交際應酬費的列支應按企業(yè)的銷售收入，銷貨凈額，業(yè)務收入的一定比例計算。為便于計算交際應酬費列支限額，現(xiàn)將按銷售收入和業(yè)務收入計算的行業(yè)明確如下：

　?。?一 ） 按銷售收入和銷貨凈額計算交際應酬費列支限額的行業(yè)有：工業(yè)制造業(yè)，種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，營造業(yè)，商業(yè)等。

　?。?二 ） 按業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額的行業(yè)有：旅店業(yè)，飲食業(yè)，娛樂業(yè)，運輸業(yè)，建筑，安裝業(yè)，金融，保險業(yè)，租賃業(yè)，修理業(yè)，設計，咨詢業(yè)，以及其他服務性行業(yè)。

　　（ 三 ） 跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應分別按其銷售收入和銷貨凈額或業(yè)務收入計算交際應酬費列支限額，如果收入劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目的所屬行業(yè)確定。

　　六，關于董事會費，董事費的列支問題

　　企業(yè)的董事會費是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如：董事會開會期間董事的差旅費，食宿費及其他必要開支。董事會費的開支及標準，一般由董事會決定。董事費是指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務報酬。董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當期的費用列支，但是，以董事會名義支付的招待費，禮品費以及其他屬于交際應酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費支出，而應計入企業(yè)的交際應酬費。

　　七，關于企業(yè)的職工培訓費用如何列支問題

　　企業(yè)為生產(chǎn)，經(jīng)營需要對職工進行培訓所發(fā)生的費用，可按下列原則處理：

　　企業(yè)開業(yè)前發(fā)生的職工培訓費，應列為開辦費，按稅法規(guī)定，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤銷。

　　企業(yè)開業(yè)后發(fā)生的職工培訓費原則上應作為當期費用列支，但個別數(shù)額較大的，當?shù)刂鞴芏悇諜C關可根據(jù)實際情況確定為待攤費用分期攤銷。

　　為培訓職工而購建的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等的支出，無論在開業(yè)前還是在開業(yè)后發(fā)生的，都應當按照稅法對固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。