一月的中旬，我有幸與徐匯區(qū)審計(jì)同仁一同前往深圳，學(xué)習(xí)深圳績(jī)效審計(jì)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。

　　深圳，這個(gè)位于中國(guó)南方珠江三角洲東岸邊陲小鎮(zhèn)，經(jīng)過(guò)二十多年發(fā)展成為具有一定國(guó)際影響力的新興現(xiàn)代化城市。發(fā)展理念也由“速度深圳”邁向“和諧深圳”“效益深圳”。深圳的績(jī)效審計(jì)也與深圳的發(fā)展一樣，開(kāi)創(chuàng)了國(guó)內(nèi)績(jī)效審計(jì)的先河。兩天的學(xué)習(xí)我們猶如海綿吸水，異常充實(shí)。無(wú)論是審計(jì)方法，還是審計(jì)思路，我們都聽(tīng)得入神。但最為嘆佩的還是深圳績(jī)效審計(jì)的創(chuàng)新理念。

　　當(dāng)我們正在積極探索績(jī)效審計(jì)類型、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)，深圳提出了“以人為本”、“以我為主”的審計(jì)理念。由此，使我不由得想到行政事業(yè)審計(jì)，因?yàn)槲沂切姓�事業(yè)審計(jì)科中的一員。在這幾年學(xué)習(xí)交流中，也曾看到有的地方行政事業(yè)科改為績(jī)效審計(jì)科，說(shuō)明行政事業(yè)審計(jì)隨著公共財(cái)政的建立和完善遇到了瓶頸，需要作這樣的改變。“以人為本”，進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，逐步探索行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)是我們突破瓶頸的必要途徑。

　　一、傳統(tǒng)行政事業(yè)審計(jì)的瓶頸

　　行政事業(yè)審計(jì)是審計(jì)主體依法對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查，以監(jiān)督、評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和公允性的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在以公共財(cái)政框架為目標(biāo)的財(cái)政體制改革不斷向前推進(jìn)的同時(shí)，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理體制也加快了改革的步伐。國(guó)庫(kù)集中支付制是我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的一項(xiàng)重大改革。隨著國(guó)庫(kù)集中核算體制的建立，行政事業(yè)單計(jì)面臨著新的課題。一方面實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，行政事業(yè)單位不再擁有真正財(cái)政預(yù)算資金，得到的只是一個(gè)財(cái)政部門批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)，這能有效地防止截留收入、擠占挪用資金、私設(shè)小金庫(kù)等問(wèn)題。同時(shí)，把對(duì)支出預(yù)算總額的控制變?yōu)閷?duì)每筆支出的控制，規(guī)范了各項(xiàng)支出，從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。另一方面，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，有利于健全財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，形成了預(yù)算部門、支出單位、國(guó)庫(kù)支付部門三者相互制約、相互監(jiān)督的有機(jī)體，更有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出全過(guò)程的監(jiān)督和管理。由此，健全的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，弱化了以真實(shí)性、合法性為主要目標(biāo)的傳統(tǒng)行政事業(yè)審計(jì)職責(zé)。要想改變傳統(tǒng)行政事業(yè)審計(jì)面臨的難題，我們要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念、拓展行政事業(yè)審計(jì)新思路

　　二、積極探索行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)

　　隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深入，各級(jí)人大及其常委會(huì)和社會(huì)公眾都希望對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況有更多的監(jiān)督權(quán)、知情權(quán)，社會(huì)關(guān)注更多的是資金使用的效益層面。因此，行政事業(yè)審計(jì)必須轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)定位，創(chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)思路，明確審計(jì)重點(diǎn)，使財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變。提高財(cái)政支出績(jī)效，充分發(fā)揮資金的最大使用效益。

　�。ㄒ唬﹦�(chuàng)新審計(jì)理念，拓寬審計(jì)思路

　　隨著人們對(duì)公共財(cái)政的認(rèn)識(shí)，公眾對(duì)政府審計(jì)的要求越來(lái)越高，不再局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，他們更關(guān)心的是財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是審查資金的來(lái)龍去脈、違規(guī)違紀(jì)金額，制度建立和執(zhí)行情況，其審計(jì)評(píng)價(jià)往往可以用數(shù)字來(lái)量化，或者用邏輯關(guān)系來(lái)判斷，并沒(méi)有從效益的層面上來(lái)衡量資金是否應(yīng)該投入，投入的效果如何，是否以最小投入取得最大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等等。而今，績(jī)效審計(jì)除了運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，主要是通過(guò)定量、定性對(duì)比分析，對(duì)政府預(yù)算管理和公共財(cái)政體系的績(jī)效做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。因此，這就要求我們審計(jì)人員必須適應(yīng)新形勢(shì)的需要，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，拓寬審計(jì)思路，把行政事業(yè)審計(jì)工作從任務(wù)型、程序型向目標(biāo)型、效率型轉(zhuǎn)變。

　　1．在審計(jì)的手段和方法上要大膽創(chuàng)新、勇于探索，擺脫傳統(tǒng)審計(jì)的束縛，它不僅要審查原始的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要根據(jù)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析、歸納推理，分析影響這些問(wèn)題的原因和因素�？绯鲐�(cái)政財(cái)務(wù)收支的框架，從完善機(jī)制、體制入手，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀經(jīng)濟(jì)和政府預(yù)算管理服務(wù)的功能，滿足成果使用者對(duì)審計(jì)的要求。

　　2.在審計(jì)的內(nèi)容和范圍上，要把重點(diǎn)向社會(huì)管理和公共服務(wù)領(lǐng)域傾斜，以提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為根本目的，既要審查財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性，同時(shí)也要審查預(yù)算安排的經(jīng)濟(jì)性、財(cái)政投入的效益性，確保資源配置趨于合理。既要審查一級(jí)預(yù)算單位，也要審查以政府財(cái)政支出為紐帶的政府部門整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，使審計(jì)目標(biāo)由過(guò)去的“鑒證”形式向事前確定目標(biāo)，事中和事后評(píng)價(jià)的方式轉(zhuǎn)變。既要審查行政事業(yè)單位財(cái)政資金的投入、投量，也要審查管理活動(dòng)中的績(jī)效，使審計(jì)評(píng)價(jià)能夠從全方位、多角度、深層次提出建議和意見(jiàn)，為政府宏觀決策提供依據(jù)。

　�。ǘ�）選好審計(jì)項(xiàng)目，明確審計(jì)重點(diǎn)

　　如何選好審計(jì)項(xiàng)目，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)立項(xiàng)的首要問(wèn)題。由于行政事業(yè)單位的特殊性，有的財(cái)政投入并不一定產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，有的則通過(guò)較長(zhǎng)的時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)。因此，在選擇行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須要有所側(cè)重。行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)不能對(duì)每個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況做出全面的績(jī)效評(píng)價(jià)，只能是對(duì)某一環(huán)節(jié)或某一項(xiàng)目、某一事項(xiàng)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。從開(kāi)展的行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)探索的實(shí)踐來(lái)看，在審計(jì)項(xiàng)目的選擇上，我們認(rèn)為，要選擇那些社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的重點(diǎn)、公眾有切身利益的項(xiàng)目，或者是某些制度不完善、法律尚處于空白的項(xiàng)目。如：政府投資的大型項(xiàng)目、公共事業(yè)服務(wù)項(xiàng)目、高科技項(xiàng)目以及政府、機(jī)關(guān)行政性消耗所引發(fā)的老百姓普遍關(guān)注的財(cái)政資金，既可以使社會(huì)公眾能及時(shí)了解資金的去向和使用效益，同時(shí)也可以監(jiān)督政府的行政行為，提高政府工作效率，樹(shù)立政府在公眾中的形象。行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇，必須具有典型性、普遍性、關(guān)注性、創(chuàng)新性，審計(jì)評(píng)價(jià)和分析能因地制宜、引起社會(huì)的共鳴和反響，審計(jì)成果能得到被審單位的認(rèn)可或運(yùn)用，能夠被政府部門接受或推廣。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)是審計(jì)普遍關(guān)注政府財(cái)政資金使用中的損失浪費(fèi)問(wèn)題，但要全面提升行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)，對(duì)政府投入的財(cái)政資金，除要對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效進(jìn)行審查，還要對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的滯后性效益性進(jìn)行審查，使審計(jì)貫穿于全過(guò)程。對(duì)被審單位的管理業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)也是績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容，從機(jī)制上、體制上、管理上提出解決問(wèn)題的辦法，提升審計(jì)成效。

　�。ㄈ�）確立評(píng)價(jià)指標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　績(jī)效審計(jì)涉及的內(nèi)容廣泛、情況復(fù)雜。在當(dāng)前還沒(méi)有明確的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的前提下，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的績(jī)效評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)。行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)，不僅僅要審查預(yù)算執(zhí)行，還要對(duì)資金的安排、支出效果、管理活動(dòng)、決策行為等進(jìn)行審查。就行政事業(yè)單位而言，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別就在于前者側(cè)重于對(duì)被審單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性做出評(píng)價(jià)，通常是以貨幣為計(jì)量單位；而后者則是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性作出評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅是好與壞，對(duì)與錯(cuò)，有時(shí)衡量一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的績(jī)效實(shí)現(xiàn)程度往往有一定幅度，是一個(gè)區(qū)間變量。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既可以是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、單位標(biāo)準(zhǔn)，也可以是政策、法規(guī)和制度，由于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性，同一項(xiàng)目會(huì)有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同，會(huì)給審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員必須要樹(shù)立評(píng)價(jià)政府績(jī)效的意識(shí)，關(guān)心黨的方針政策和政府的工作目標(biāo)，理解政府工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，根據(jù)行政事業(yè)績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)和具體的被審事項(xiàng)，在審計(jì)實(shí)踐中不斷探索、積累、總結(jié)，及時(shí)與被審單位溝通，明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正、不偏不倚，找出問(wèn)題，分析原因，提出有建設(shè)性的意見(jiàn)，提高行政事業(yè)單位財(cái)政資金的使用效益。（張風(fēng)云）