審計風險是指被審計單位的財政收支、財務收支存在違紀違規(guī)實施而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，存在作出不恰當審計判斷、審計結(jié)論的可能性。審計風險貫穿于審計項目實施的全過程，主要由審計人員的作為或不作為產(chǎn)生。筆者在細讀《審計法》及相關法規(guī)的基礎上，認為在六大環(huán)節(jié)存在二十個審計風險點。

　　一、立項環(huán)節(jié)存在的風險點

　　《審計法》規(guī)定審計機關必須根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照上級審計機關和本級人民政府的要求，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃，確定審計項目，審計項目的確立必須有明確的立項依據(jù)。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風險點主要是：

　　一是管轄風險�！秾徲嫹ā返诙�十八條規(guī)定“審計機關根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系，確定審計管轄范圍”。審計部門不能有意無意之間越權確立審計項目，不得未經(jīng)授權自行確立項目或者接受管轄權以外的申請確定審計項目造成審計風險。

　　二是立項風險。主要是指確立審計項目有誤而帶來的風險。主要體現(xiàn)對領導臨時交辦事項理解有誤，理解不全面，從而作出錯誤的判斷，不能達到領導需要的效果。

　　三是重點風險。這主要是指審計人員在實施審計過程中，主次不分，撿了芝麻丟了西瓜，審計側(cè)重點未能有效突出，達不到預期效果，無形中浪費了審計資源。

　　二、實施環(huán)節(jié)存在的風險點

　　審計機關和審計人員實施審計監(jiān)督，必須具備法定的主體資格，必須符合《審計法》規(guī)定的條件和要求。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風險點主要是：

　　一是回避風險�！秾徲嫹ā返谑�三條規(guī)定“審計人員辦理審計事項時，與被審計單位或?qū)徲嬍马椨欣�害關系的，應當回避”。在實際工作中存在未按回避制度執(zhí)行，或者執(zhí)行不到位形成的潛在風險。

　　二是保密風險�！秾徲嫹ā返谑�四條規(guī)定“審計人員對其在執(zhí)行職務中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務”。在審計項目實施中，沒有注意場合，不經(jīng)意間泄露國家秘密或者被審計單位商業(yè)秘密而形成的風險。

　　三是獨立風險�！秾徲嫹ā返谖鍡l規(guī)定“審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉”。在實際工作中，沒有有效堅持獨立原則，接受被審計單位聘請，提供咨詢、顧問等業(yè)務，參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理等活動，影響審計執(zhí)法公正形成的審計風險。

　　四是技能風險�！秾徲嫹ā返谑�二條規(guī)定“審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力”。在實際工作中，主要反映在審計人員的業(yè)務能力不能滿足審計工作需要存在“自帶風險”，審計機關因工作需要而聘用或借用其他專業(yè)技術人員存在的“外帶風險”。

　　三、程序環(huán)節(jié)存在的風險點

　　主要是指審計人員在實施審計過程中，未能按法定程序組織實施而產(chǎn)生的風險。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風險點主要是：

　　一是時間風險。主要是指發(fā)出審計通知書、進點實施審計、審計報告送達被審計單位征求意見、告知聽證權利及組織聽證會、出具審計報告及下達審計決定、被審計單位執(zhí)行審計決定等相關時間要求是否依法辦理形成的風險。

　　二是內(nèi)容風險。一個審計項目從立項、審計實施方案、審計通知書、審計報告、審計決定等，審計內(nèi)容前后是否保持一致，調(diào)整審計實施方案、增減審計內(nèi)容等有無具體說明形成的風險。

　　三是程序風險。主要表現(xiàn)在送達審計文書未辦簽收手續(xù)；調(diào)整審計組人員未正式通知被審計單位；應依法告知被審計單位有聽證權利而未告知，也未組織聽證會，擅自作出行政處罰等形成的風險。

　　四是重復風險。這種風險主要反映在審計組在被審計單位先口頭征求意見，達成某種口頭協(xié)議，而后再書面正式征求意見，出現(xiàn)這種現(xiàn)象就是典型重復程序的表現(xiàn)，此做法也容易形成審計風險。

　　五是執(zhí)行風險�！秾徲嫹ā返谒氖�七條規(guī)定“審計機關在法定職權范圍內(nèi)作出的審計決定，被審計單位應當執(zhí)行”。審計報告及審計決定發(fā)出后，被審計單位應積極予以落實，如果被審計單位不執(zhí)行或者不認真整改，說明審計監(jiān)督還不到位，審計報告及審計決定所要求事項還停留在書面，未落實到具體審計整改中。

　　四、證據(jù)環(huán)節(jié)存在的風險點

　　《審計法》第三十九條規(guī)定“審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關單位和個人調(diào)查等方式進行審計，并取得證明材料”。按有關審計規(guī)范要求，審計證據(jù)必須充分、有力、可靠，取證的方法和手續(xù)、證據(jù)的鑒定必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風險點主要是：

　　一是臆斷風險。主要是指審計證據(jù)未能客觀地反映審計事項的實際情況，證據(jù)不足以證明審計事項的真相，因多種因素對某些支出未予核實，在出具報告時，對某些內(nèi)容靠“據(jù)說”、“了解”，從而表述為“大概”、“大約”等語言形成的風險。

　　二是關聯(lián)風險。審計證據(jù)與審計事項、審計目的之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，導致出現(xiàn)收集的證據(jù)與審計目的不一致，對收集的證據(jù)材料缺乏認真分析、判斷，沒有依據(jù)證據(jù)材料與審計目的有關聯(lián)的內(nèi)容進行取舍形成的風險。

　　三是合法風險。主要表現(xiàn)為審計證據(jù)沒有得到被審計單位或相關人員的簽名蓋章，對拒絕簽名蓋章的，審計組也未注明原因和說明具體情況，空白立卷歸檔形成的風險。

　　五、處理環(huán)節(jié)存在的風險點

　　《審計法》第四十三條至四十六具體規(guī)定了處理處罰原則。定性處理風險是審計風險中最關鍵的部分。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風險點主要是：

　　一是證據(jù)風險：審計證據(jù)是違紀審計事項的定性依據(jù)，審計證據(jù)是否符合客觀性、相關性、充分性和合法性要求，決定著定性處理風險產(chǎn)生的可能和大小。

　　二是法規(guī)風險：主要表現(xiàn)在引用過時的法律法規(guī)，或者不用“大法”用“小法”、不用法律用規(guī)章、定性處理簡單化等，由此將帶來審計定性處理風險。

　　三是酌情風險。《審計法》第六條規(guī)定“審計機關和審計人員辦理審計事項，應當客觀公正，實事求是，廉潔奉公，保守秘密”。按審計法要求，審計機關應堅持客觀公正，實事求是的原則實施審計監(jiān)督，而在實際工作中，因地、因人、因情不一，存在酌情處理處罰的問題，由此也會帶來審計風險。

　　六、評價環(huán)節(jié)存在的風險點

　　評價風險指審計機關對被審計單位會計資料所反映的財政收支、財務收支的真實、合法、效益以及內(nèi)控制度進行不恰當?shù)脑u價所帶來的風險。在實際工作中，這一環(huán)節(jié)存在的風險點主要是：

　　一是事實風險。評價不依法依據(jù)進行，評價意見與事實不一致，出具評價意見不符合實際，一般性評價和重點事項評價不當?shù)榷紝�帶來審計風險。

　　二是越權風險。主要表現(xiàn)在超越審計評價權限，把不涉及經(jīng)濟事項的問題也列入評價內(nèi)容，如將社會治安、計劃生育、文明創(chuàng)建、行風建設等內(nèi)容列入評價范圍，從而帶來不必要的評價風險。