農(nóng)墾企業(yè)從2005年1月1日起執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)執(zhí)行新的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。與原制度相比，較大的區(qū)別是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與核算。相應(yīng)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力要求有所提高，增加了會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。實(shí)施一年來(lái)，我們發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)未能把握住新制度精髓，出現(xiàn)了一些問題，如任意提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、隨意界定社會(huì)性固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊核算混亂等等。更有甚者，借機(jī)將此作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，造成會(huì)計(jì)信息失真。下面就固定資產(chǎn)核算問題與大家一起探討。
一、與原制度相比固定資產(chǎn)核算的不同點(diǎn)
1 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值
固定資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，包括買價(jià)、稅金及相關(guān)費(fèi)用，以及達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，但新舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定有不同之處。
對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，原制度規(guī)定以合同規(guī)定價(jià)款加運(yùn)輸、裝卸、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為入賬價(jià)值。而新制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)按租賃開始日資產(chǎn)賬面價(jià)值與最低租賃付款額 的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租入固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，也可按最低租賃付款額作為入賬價(jià)值。
對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，原制度規(guī)定以重置完全成本作為原價(jià)，并按新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊。新制度規(guī)定，如同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，按市場(chǎng)價(jià)格減去該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值入賬，如不存在活躍市場(chǎng)，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬。不再重新按新舊程度確認(rèn)累計(jì)折舊。
對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，原制度規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為入賬價(jià)值。新制度規(guī)定按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。
對(duì)于無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)，原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按固定資產(chǎn)的原價(jià)入賬。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為入賬價(jià)值，并按尚可使用年限計(jì)提折舊。
2 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的確認(rèn)依據(jù)
企業(yè)取得固定資產(chǎn)的途徑很多，價(jià)值構(gòu)成各不相同，但何時(shí)才確認(rèn)為固定資產(chǎn)并開始計(jì)價(jià)入賬，新制度將所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為一項(xiàng)顯著標(biāo)志。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)從以下幾方面判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同不符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。而原制度則把是否交付使用或已辦理竣工決算作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)的入賬依據(jù)，顯然新制度界定范圍增大，即使出現(xiàn)未交付使用或未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，但是已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可作為固定資產(chǎn)入賬。
3 固定資產(chǎn)的期末計(jì)量
原制度規(guī)定，固定資產(chǎn)期末按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即按照期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)減去累計(jì)折舊后的凈值計(jì)量。新制度則充分考慮了市價(jià)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，要求按可收回金額與賬面價(jià)值孰低法計(jì)價(jià)。可收回金額一般情況下指該固定資產(chǎn)持有和到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。
4 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理
原制度規(guī)定，因擴(kuò)充、更新和技術(shù)改造而增加價(jià)值的固定資產(chǎn)，按所發(fā)生的支出增加固定資產(chǎn)原價(jià)。新制度規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增加的金額不超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額，超出部份確認(rèn)為當(dāng)期損益。
5 固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值
原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法、工作量法，也可采用加速折舊法（雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法）。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由國(guó)家在會(huì)計(jì)制度中統(tǒng)一規(guī)定，一般企業(yè)的凈殘值率為3%～5%.新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則將固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值率的自主權(quán)交給企業(yè)，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方式，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)，或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
6 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的賬務(wù)處理
原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，等查明原因后，再作賬務(wù)處理，未經(jīng)批準(zhǔn)的，暫掛在賬上。而新企業(yè)會(huì)計(jì)制度則要求經(jīng)批準(zhǔn)后在期末結(jié)賬前處理完畢，不得掛待處理。若在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，先預(yù)計(jì)入賬，如以后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整年初數(shù)。
二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與核算
1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的定義
由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，或者經(jīng)營(yíng)管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能力大大下降，發(fā)生固定資產(chǎn)減值。在此種情況下，按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，要提取適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備指期末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額。在資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。
2 固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷
企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)發(fā)生了減值：（1）固定資產(chǎn)市價(jià)發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或近期將發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（3）同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞；（5）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；（6）其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。
對(duì)存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：（1）長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
3 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算是新會(huì)計(jì)制度增加的重要內(nèi)容。主要涉及四方面：判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值；確認(rèn)固定資產(chǎn)減值損失；轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失（全部轉(zhuǎn)回、部份轉(zhuǎn)回、未轉(zhuǎn)回）；確認(rèn)減值損失后計(jì)提折舊等。
�。劾菽侈r(nóng)場(chǎng)2000年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，實(shí)際成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊。2003年末，對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，其可收回金額為280萬(wàn)元。假定計(jì)提或轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值以及折舊方法。
要求：
（1）若2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為230萬(wàn)元，編制2001—2007年計(jì)提折舊及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回）的會(huì)計(jì)分錄。
�。�2）若2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為180萬(wàn)元，編制2006年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回）和2007年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
（3）若2006年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為120萬(wàn)元，編制2006年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回）和2007年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
解析：
�。�1）①2001年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊=500/10=50萬(wàn)元。
借：管理費(fèi)用 50萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 50萬(wàn)元
�、�2002年和2003年應(yīng)計(jì)提的折舊及會(huì)計(jì)分錄與2001年相同。
③2003年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備為賬面價(jià)值減可收回金額=（500-50×3）-280=70萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70萬(wàn)元
�、�2004年計(jì)提折舊應(yīng)按2003年賬面價(jià)值減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備重新計(jì)提折舊，即按可收回金額280萬(wàn)元在尚可使用年限攤銷。則當(dāng)年應(yīng)提折舊=280/7=40萬(wàn)元。
借：管理費(fèi)用 40萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 40萬(wàn)元
�、�2005年和2006年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄與2004年相同。
�、�2006年末價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-（50×3+40×3）-70=160萬(wàn)元。
2006年末不考慮減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-50×6=200萬(wàn)元。
因2006年固定資產(chǎn)可收回金額為230萬(wàn)元，說(shuō)明該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值因素已消失，完全恢復(fù)。但只能在已計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)恢復(fù)，至不考慮減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元為止。
首先，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊。固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提折舊=（50-40）×3=30萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 30萬(wàn)元
其次，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。因沖回的減值準(zhǔn)備=200-160=40萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40萬(wàn)元
�、�2007年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊=200/4=50萬(wàn)元。
借：管理費(fèi)用 50萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 50萬(wàn)元
�。�2）2006年12月31可收回金額為180萬(wàn)元，高于價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值160萬(wàn)元，但低于不考慮減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元。說(shuō)明該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值因素只有部分消失，減值恢復(fù)20萬(wàn)元（180-160），尚有20萬(wàn)元未恢復(fù)（200-180）。應(yīng)沖減計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=180-160=20萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20萬(wàn)元
貸：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20萬(wàn)元
固定資產(chǎn)以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊=（50-40）×3=30萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 30萬(wàn)元
2007年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊=180/4=45萬(wàn)元。
借：管理費(fèi)用 45萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 45萬(wàn)元
�。�3）2006年12月31日可收回金額為120萬(wàn)元，既低于不考慮減值準(zhǔn)備情況下的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，又低于價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值160萬(wàn)元。說(shuō)明該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值因素未完全消失，而且又發(fā)生新的減值。應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=160-120=40萬(wàn)元。
借：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40萬(wàn)元
同時(shí)補(bǔ)提以前年度因計(jì)提減值準(zhǔn)備而少計(jì)提的折舊=（50-40）×3=30萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 30萬(wàn)元
2007年該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊=120/4=30萬(wàn)元。
借：管理費(fèi)用 30萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 30萬(wàn)元
4 固定資產(chǎn)處置時(shí)減值準(zhǔn)備的核算
企業(yè)在發(fā)生出售、毀損、對(duì)外投資、債務(wù)重組等情況時(shí)，應(yīng)在減少固定資產(chǎn)的同時(shí)沖減該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取的減值準(zhǔn)備余額。
［例］某農(nóng)場(chǎng)有一輛汽車，1998年12月購(gòu)置，原價(jià)250000元，預(yù)計(jì)使用10年，因車況不好，于2005年10月份對(duì)外出售。該車?yán)塾?jì)已提取折舊180000元，已提減值準(zhǔn)備10000元。以銀行支付清理費(fèi)用2000元。
�。�1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 60000
累計(jì)折舊 180000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10000
貸：固定資產(chǎn) 250000
�。�2）支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 2000
貸：銀行存款 2000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營(yíng)業(yè)外支出———處置固定資產(chǎn)凈損失 62000
貸：固定資產(chǎn)清理 62000
三、固定資產(chǎn)折舊的核算
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，新制度執(zhí)行后，折舊方法、折舊范圍均有一定改變，具體應(yīng)把握：
1 與原制度相比，對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)與原已計(jì)提的折舊額。對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊。對(duì)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)由原來(lái)不提折舊改為照提折舊。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。
2 計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊處理。（1）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。（2）已部份計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（可收回金額）以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊額和折舊率。按一定的折舊方法，在固定資產(chǎn)剩余年限內(nèi)攤銷。（3）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)回以前期間已計(jì)提的減值損失，同時(shí)，按照恢復(fù)后的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命，重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。具體會(huì)計(jì)處理見上例固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。
3 社會(huì)性固定資產(chǎn)折舊計(jì)提。財(cái)政部《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》要求農(nóng)墾企業(yè)在2005年1月1日?qǐng)?zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)同時(shí)執(zhí)行。將企業(yè)固定資產(chǎn)分為社會(huì)性與非社會(huì)性，且界定了社會(huì)性固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本屬性。辦法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在社會(huì)性固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將其初始入賬價(jià)值一次性確認(rèn)為當(dāng)期社會(huì)性支出，并增加社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。
［例］某農(nóng)場(chǎng)醫(yī)院2005年2月份購(gòu)置彩超一臺(tái)，價(jià)值80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，安裝成本1萬(wàn)元，安裝后設(shè)備已交付使用。貨款及安裝成本已支付。
購(gòu)置彩超時(shí)
借：在建工程 80萬(wàn)元
貸：銀行存款 80萬(wàn)元
支付安裝成本
借：在建工程 1萬(wàn)元
貸：銀行存款 1萬(wàn)元
交付使用
借：社會(huì)性固定資產(chǎn)———專用設(shè)備———醫(yī)療設(shè)備 81萬(wàn)元
貸：在建工程 81萬(wàn)元
同時(shí)，一次性計(jì)提折舊
借：社會(huì)性支出———醫(yī)療經(jīng)費(fèi)———設(shè)備購(gòu)置 81萬(wàn)元
貸：社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 81萬(wàn)元
四、固定資產(chǎn)的披露
與原制度相比，著重披露以下兩方面內(nèi)容，其他內(nèi)容沒有太大變化。
1 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。
2 社會(huì)性固定資產(chǎn)。社會(huì)性固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法、各類社會(huì)性固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保等情況，應(yīng)予說(shuō)明。有關(guān)社會(huì)性固定資產(chǎn)在建工程的基本情況，包括年初余額、本年增加額、本年減少額、年末余額等。
五、農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意的問題
農(nóng)墾企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度后，會(huì)計(jì)核算更具靈活性、實(shí)際性，會(huì)計(jì)信息更能客觀反映企業(yè)的實(shí)際情況。比如企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)狀況，自主確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選定折舊方式。通過(guò)對(duì)各種減值因素的分析，合理確定可收回金額，期末提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。為執(zhí)行好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，要注意以下問題。
1 各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取要規(guī)范。首先，此項(xiàng)工作不單由財(cái)務(wù)人員完成，而是由各方相關(guān)人員共同參與。比如企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員、供銷人員、保管人員等，必要時(shí)還必須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)加入。其次，必須有詳實(shí)的資料說(shuō)明，比如產(chǎn)品價(jià)格市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、產(chǎn)品或設(shè)備的質(zhì)量鑒定報(bào)告、應(yīng)收款對(duì)賬資料、中介機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明等。最后形成資產(chǎn)減值報(bào)告。各種減值因素消失，減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，同樣要規(guī)范。
2 已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，因以前財(cái)務(wù)軟件沒有考慮新制度所增加的內(nèi)容，諸如沒有固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、計(jì)提減值后固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、社會(huì)性固定資產(chǎn)折舊計(jì)提等功能。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)軟件升級(jí)和開發(fā)，使其適應(yīng)新制度需要。
3 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員新會(huì)計(jì)制度業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)判斷能力，包括對(duì)固定資產(chǎn)減值因素、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值等的判斷。
4 企業(yè)雖然自主性增大了，但是，涉及固定資產(chǎn)的一些會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，一經(jīng)確定以后，不得隨意改變，并報(bào)相關(guān)部門備案。如符合規(guī)定，確需變更的，要按相關(guān)要求處理。
5 農(nóng)墾作為一個(gè)集團(tuán)企業(yè)，在內(nèi)部應(yīng)形成相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。對(duì)一些重要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)統(tǒng)一規(guī)定，確保集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性、真實(shí)性。比如社會(huì)性固定資產(chǎn)界定、壞賬準(zhǔn)備提取等。
6 實(shí)行新制度后，因企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和社會(huì)性固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，不僅影響了固定資產(chǎn)折舊的核算，而且加大了所得稅核算難度。因此，企業(yè)要準(zhǔn)確計(jì)算納稅調(diào)整事項(xiàng)，核算“遞延稅款”。
