一是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；
二是按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~；
三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。 現(xiàn)金流量表包括正表部分中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”與補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”應(yīng)當(dāng)相等；正表部分中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”三部分之和，即正表部分中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 應(yīng)當(dāng)相等。此外，若沒(méi)有現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，一般講資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額。 下面就現(xiàn)金流量表中較難的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析。
一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法：
1. 以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期收到的預(yù)收賬款－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當(dāng)前銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失 上述公式為含增值稅金額。 例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
�。�1）銷售產(chǎn)品價(jià)款為10，000元，銷項(xiàng)稅額為1，700元，貨款已收到；
�。�2）銷售產(chǎn)品價(jià)款為20，000元，銷項(xiàng)稅額為3，400元，貨款未收到；
（3）當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款5，000元（含稅）；
（4）當(dāng)期收到的預(yù)收賬款7，000元（含稅）；
（5）當(dāng)期收到到期不帶息的應(yīng)收票據(jù)，到期值為9，000元（含稅）；
�。�6）將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為6，000元，貼現(xiàn)利息200元，貼現(xiàn)收入為5，800元； 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元 2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)分析計(jì)算填列。
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失 上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業(yè)利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為5，340，000元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額45，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額48，000元；應(yīng)收賬款期初余額36，000元，應(yīng)收賬款期末余額32，000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本題目不考慮增值稅。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元
二、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法：
1.以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期支付的預(yù)付賬款－當(dāng)前購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金 上述公式為含增值稅金額。 例如：A企業(yè)本年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
�。�1）購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)款為20，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3，400元，貨款已支付；
（2）購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)款為30，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5，100元，貨款未支付；
（3）當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款52，000元（含稅）；
�。�4）當(dāng)期預(yù)付購(gòu)料賬款35，000元（含稅）；
�。�5）當(dāng)期支付到期不帶息的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68，500元（含稅）；
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元
2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)分析計(jì)算填列。 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）－當(dāng)期購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金－攤銷待攤費(fèi)用時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額－計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額－分配工資及福利費(fèi)時(shí)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的金額等
上述公式為含增值稅金額。
例如：B企業(yè)利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2，650，000元。資產(chǎn)負(fù)債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額75，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額89，000元；應(yīng)付賬款期初余額67，000元，應(yīng)收賬款期末余額54，000元。
補(bǔ)充資料：攤銷待攤費(fèi)用為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)5，000元，計(jì)提車間折舊費(fèi)7，000元，分配生產(chǎn)車間工資費(fèi)用16，000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本題目不考慮增值稅。
購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元
三、“收回投資所收到的現(xiàn)金”與“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于收回權(quán)益性投資，應(yīng)按收回全部金額包括投資收益在內(nèi)來(lái)填列；但收回債權(quán)性投資所收到的全部金額時(shí)，如果本金和利息易于分清，則本金在本項(xiàng)目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
例如：A企業(yè)本年處置短期股票投資，賬面成本38，000元，實(shí)際售價(jià)為42，000元；本年長(zhǎng)期債券投資到期，面值100，000元，利率為11％，3年期，到期一次還本付息。 收回投資所收到的現(xiàn)金=42，000＋100，000=142000（元） 取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=100，000×11％×3=33，000（元）
四、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目
本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。
例如：A企業(yè)出售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值190，000元，已計(jì)提折舊50，000元，售價(jià)為160，000元，支付清理費(fèi)用為540元，均通過(guò)銀行存款結(jié)算。則：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=160，000－540=159，460（元）
五、“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目不包括為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)用，這兩部分內(nèi)容在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中反映。
例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
�。�1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)價(jià)款為50，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8，500元，款項(xiàng)已付；
�。�2）購(gòu)買(mǎi)工程物資價(jià)款為10，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1，700元，款項(xiàng)已付；
�。�3）支付工程人員工資6，000元；
�。�4）預(yù)付工程價(jià)款80，000元；
�。�5）交付使用前長(zhǎng)期借款利息78，900元，本年已支付；
�。�6）支付申請(qǐng)專利權(quán)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等68，000元；
購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金=（1）58，500＋（2）11，700＋（3）6，000＋（4）80，000＋（6）68，000=224，200（元）
「注：交付使用前長(zhǎng)期借款利息78900元雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映」
六、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”與“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
這兩個(gè)項(xiàng)目均屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本期償還借款本金、償還債券本金填列；企業(yè)償還借款利息和債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。應(yīng)注意無(wú)論什么用途借款，其利息費(fèi)用開(kāi)支渠道可能計(jì)入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，但均在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。
例如：A企業(yè)本期發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）償還短期借款，本金90，000元，利息300元；
�。�2）償還長(zhǎng)期借款，本金500，000元，利息6，600元；
�。�3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值100，000元，3年期，利率11％
償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（1）90，000＋（2）500，000＋（3）100，000=690，000（元）
償付利息所支付的現(xiàn)金=（1）300＋（2）6，600＋33，000=39，900（元）
七、補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”與“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目
1.“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部分。填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。
計(jì)算公式： 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加，則從凈利潤(rùn)中減去；如果為負(fù)數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，則加到凈利潤(rùn)中去。
2.“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目
經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)扣除在建工程人員未支付的福利費(fèi)）、應(yīng)交稅金（應(yīng)扣除計(jì)入在建工程的稅金，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）和其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部分。填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。
計(jì)算公式為： 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，則加到凈利潤(rùn)中去；如果為負(fù)數(shù)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，則從凈利潤(rùn)中減去。
例如：C企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額738，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額138，000元；應(yīng)收賬款期初余額900，000元，應(yīng)收賬款期末余額1，800，000元。應(yīng)付票據(jù)期初余額600，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額300，000元；應(yīng)付賬款期初余額861，400元，應(yīng)付賬款期末余額861，400元，應(yīng)付福利費(fèi)期初余額30，000元，期末余額240，000元（包含在建工程人員未支付福利費(fèi)84，000元）；應(yīng)交稅金期初余額90，000元，期末余額771，599元（包含未交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅300，000元）。
�。�1）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目：－300，000（元） 計(jì)算過(guò)程：由于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額=（138，000－738，000）＋（1，800，000－900，000）=＋300000（元），所以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加應(yīng)從凈利潤(rùn)中減去，故表中應(yīng)填列負(fù)數(shù)300，000元。
�。�2）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目：＋207，599（元）
計(jì)算過(guò)程：由于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額=（300，000－600，000）＋（861，400－861，400）＋（240，000－84，000－30，000）＋（771，599－300，000－90，000）=＋207，599（元），所以經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加加到凈利潤(rùn)中去 ，故表中應(yīng)填列正數(shù)207，599元。
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