準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與帳務(wù)處理

    問：某酒廠為增值稅一般納稅人，19 99年1月份酒產(chǎn)品不含稅銷售額共計(jì)26萬元。本月①購進(jìn)酒精一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)100000元，稅17000元。支付運(yùn)雜費(fèi)，取得鐵路部門運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，標(biāo)明運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金60元，裝卸費(fèi)140元，保險(xiǎn)費(fèi)200元（共計(jì)1000元）；②購進(jìn)灌裝機(jī)1臺，支付金額234 000元，取得公路運(yùn)輸部門運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)一張，運(yùn)費(fèi)700元，裝卸費(fèi)100元（共計(jì)800元）；③從本市某糧食批發(fā)站購進(jìn)高梁一批，含稅價(jià)45132. 80元，糧站送貨到廠額外收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)700元，取得增值稅專用發(fā)票一張，不含稅價(jià)共計(jì)40560元，增值稅5272.80元；④到農(nóng)村收購釀酒用糠麩，開據(jù)北京市免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資專用收購憑證，收購金額共計(jì)27000元，以現(xiàn)金支付，請當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸部門運(yùn)回廠，取得定額貨運(yùn)發(fā)票10張，每張10元；⑤收購舊酒瓶開據(jù)普通發(fā)票，收購金額共200元，③因銷售產(chǎn)品支付并由酒廠自己負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)輸部門的運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)，注明運(yùn)費(fèi)2000元。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納的增值稅，并作出上述各項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。

    答：一、應(yīng)納增值稅的計(jì)算

    銷項(xiàng)稅額＝260000×17％＝44200（元）

    進(jìn)項(xiàng)稅額＝17000十（600十60）×7％十5272.80－27

    000×10％＋2000×7％＝25159（元）

    應(yīng)納稅額＝44200－25159＝19041（元）

    二、購進(jìn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

    1.購進(jìn)酒精

    借：原材料——酒精 100593.80

        應(yīng)文稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17046.20

        貸：銀行存款118000

    2.購進(jìn)灌裝機(jī)

    借：固定資產(chǎn)234800

        貸：銀行存款234800

    3.購進(jìn)高糧

    借：原材料——高糧40560

        應(yīng)支稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）5272.80

        貸：銀行存款 45832.80 

     4.收購糠麩

    借：原材料——糠麩24400

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)〕2700

        貸：現(xiàn)金27100

    5.回收酒瓶

    借：包裝物200

        貸：現(xiàn)金200

    6.銷售產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)

    借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用2260

        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）140

        貸：銀行存款2400

    政策依據(jù)：

    1.財(cái)稅字［1998］14號文："從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率囪10％降低到7％。

    2.國稅函發(fā)［1995］288號文："準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

    3.國稅發(fā)［1995］192號文："準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。

    4.財(cái)稅字［1994］012號文："從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。