試析環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量

    環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境是指，以特定會(huì)計(jì)主體為中心的并與其相聯(lián)系的自然環(huán)境，自然環(huán)境具有直接或間接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資源屬性。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是反映與控制自然資源經(jīng)濟(jì)屬性動(dòng)靜狀態(tài)的信息系統(tǒng)。自然環(huán)境資源經(jīng)濟(jì)價(jià)值的可靠計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)面臨的主要問(wèn)題。該問(wèn)題的解決應(yīng)從兩方面入手：首先，應(yīng)明確自然環(huán)境資源的具體內(nèi)容，即增強(qiáng)具體環(huán)境因子如森林、二氧化硫等的可指性。目前，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境的定義過(guò)于簡(jiǎn)單，也無(wú)較科學(xué)的具體分類(lèi)，不便于確認(rèn)與計(jì)量，同時(shí)，不同會(huì)計(jì)主體面臨的環(huán)境各異，可比性較低。因此，制定適合環(huán)境會(huì)計(jì)的統(tǒng)一環(huán)境資源分類(lèi)目錄至關(guān)重要。其次，針對(duì)不同環(huán)境因子的特殊性，選擇合理的計(jì)量方法。尤其是有相當(dāng)部分的環(huán)境因子為非市場(chǎng)物品或服務(wù)，不能以市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算其價(jià)值，計(jì)量難度大，積極開(kāi)展環(huán)境資源評(píng)價(jià)和計(jì)量方法的研究是關(guān)鍵。

    一、環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

    自然環(huán)境資源具有效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點(diǎn)，其價(jià)值包括有形的資源價(jià)值和無(wú)形的生態(tài)價(jià)值。自然環(huán)境資源價(jià)值計(jì)量要求以勞動(dòng)價(jià)值論與邊際效用論相結(jié)合為理論基礎(chǔ)，以環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為主要依據(jù)，結(jié)合應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)有計(jì)量方法與環(huán)境學(xué)的技術(shù)評(píng)價(jià)方法。其中，環(huán)境學(xué)計(jì)量方法在環(huán)境計(jì)量中具有種類(lèi)多、使用廣泛、計(jì)量復(fù)雜等特點(diǎn)，因此，正確認(rèn)識(shí)其作法、計(jì)量公式及適用范圍是環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的必要環(huán)節(jié)。

    1.市場(chǎng)價(jià)值法。該法亦稱(chēng)生產(chǎn)率法，是將自然環(huán)境資源作為生產(chǎn)要素，根據(jù)其質(zhì)量的變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本變化，進(jìn)而引進(jìn)生產(chǎn)量與利潤(rùn)變化這一規(guī)律，利用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算自然環(huán)境資源變化發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。常用計(jì)算公式為：。式中：L[，a]為自然環(huán)境造成產(chǎn)品損失的價(jià)值；P[，i]為i種產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格；△R[，i]為i種產(chǎn)品自然環(huán)境破壞減少量。市場(chǎng)價(jià)值法主要適用于工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品因水質(zhì)污染、大氣污染造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量。

    2.資產(chǎn)價(jià)值法。其基本思路是觀察環(huán)境條件的差別如何反映在不同的地價(jià)或宅價(jià)上，據(jù)此推算環(huán)境資源的價(jià)值。在具體應(yīng)用時(shí)，常用回歸分析法計(jì)算、測(cè)定環(huán)境特性量（如到市中心的通行時(shí)間、使用面積大小等）對(duì)地價(jià)的貢獻(xiàn)度，該貢獻(xiàn)度可視為環(huán)境資源價(jià)值。計(jì)算公式為：。式中，P為地價(jià)或宅價(jià)，Z為環(huán)境特性量，a[，i]為價(jià)格函數(shù)系數(shù)。該法適用于宅地周邊的森林、草坪等環(huán)境效益的計(jì)量。

    3.人力資本法。又稱(chēng)收入損失法，專(zhuān)門(mén)用于評(píng)估計(jì)量環(huán)境污染影響人體健康的經(jīng)濟(jì)損失，該法將環(huán)境污染引起的人體健康經(jīng)濟(jì)損失分為醫(yī)療費(fèi)、喪葬費(fèi)等直接經(jīng)濟(jì)損失和護(hù)理費(fèi)、陪住費(fèi)等間接經(jīng)濟(jì)損失。常用計(jì)算公式為：①直接經(jīng)濟(jì)損失：患病L[，11]=a.R[，p].c，死亡L[，12]=a.R[，d].（c+b）；②間接經(jīng)濟(jì)損失：患病L[，21]=a.L[，D].P，死亡L[，22]=a.L[，L].P.式中：L[，11]、L[，12]為直接經(jīng)濟(jì)損失，L[，21]、L[，22]為間接經(jīng)濟(jì)損失，a為環(huán)境污染因素在發(fā)病或死亡發(fā)生原因中所占的百分?jǐn)?shù)，R[，p]為患病人數(shù)，R[，d]為死亡人數(shù)，c為每個(gè)患者的醫(yī)療費(fèi)用，b為每個(gè)死者的喪葬費(fèi)，L[，D]為病人和陪住人員耽誤的勞動(dòng)工日，P為人均國(guó)民收入額，L[，L]為早亡與平均壽命相比損失的勞動(dòng)日總數(shù)。

    4.機(jī)會(huì)成本法。該法認(rèn)為自然環(huán)境資源的使用存在多種互斥備選方案，某種有限資源選擇一種使用機(jī)會(huì)就將放棄其他使用機(jī)會(huì)，也就不能從其他方案中獲得效益，將其他使用方案中獲得的最大經(jīng)濟(jì)效益作為所選方案的機(jī)會(huì)成本。計(jì)算公式為：。式中：L[，c]為i種資源損失成本的價(jià)值，S[，i]為i種資源單位機(jī)會(huì)成本，W[，i]為i種資源損失的數(shù)量。當(dāng)利用市場(chǎng)信息直接計(jì)算環(huán)境損失存在困難時(shí)，機(jī)會(huì)成本法不失為一種有效方法，可用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)量。

    5.恢復(fù)費(fèi)用法。當(dāng)評(píng)價(jià)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量改善的效益較困難時(shí)，恢復(fù)費(fèi)用法認(rèn)為對(duì)環(huán)境質(zhì)量的最低估計(jì)，能從為了消除或減少有害環(huán)境影響所需費(fèi)用中獲得，即將恢復(fù)或防護(hù)一種資源不受污染所需費(fèi)用作為環(huán)境資源破壞造成的經(jīng)濟(jì)損失的最低估計(jì)。基本計(jì)算公式為：。式中：L[，b]為恢復(fù)前的經(jīng)濟(jì)損失，C[，i]為恢復(fù)所需費(fèi)用。該法適用于隔音、抗震等防護(hù)費(fèi)用，消煙除塵、污水處理等治理費(fèi)用，防治機(jī)構(gòu)的監(jiān)測(cè)、科研等管理費(fèi)用的計(jì)量。

    6.影子工程法。該法是恢復(fù)費(fèi)用法的一種特殊形式。其基本出發(fā)點(diǎn)為：在環(huán)境破壞后，若需人工建造或恢復(fù)一項(xiàng)工程來(lái)替代原來(lái)的生態(tài)環(huán)境功能，可用此工程的投資作為破壞后的經(jīng)濟(jì)損失。水資源污染損失、毀林損失等可用影子工程法計(jì)量。

    7.替代市場(chǎng)法。這一方法利用直接市場(chǎng)法所無(wú)法利用的信息，尋找間接反映對(duì)環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)的商品和勞務(wù)，利用這些商品和勞務(wù)的價(jià)格來(lái)計(jì)量環(huán)境資源價(jià)值。由于包括環(huán)境因素在內(nèi)的多因素對(duì)替代商品和勞務(wù)的綜合影響，使用時(shí)需排除其他因素對(duì)數(shù)據(jù)的干擾，故計(jì)量難度大，可靠性較低。但當(dāng)環(huán)境是主要影響因素時(shí)，使用替代市場(chǎng)法是合理的。

    8.調(diào)查評(píng)價(jià)法。在缺乏價(jià)格數(shù)據(jù)而無(wú)法使用市場(chǎng)價(jià)值法時(shí)，常用的方法就是向?qū)＜一颦h(huán)境利用者作凋查。其核心內(nèi)容是當(dāng)環(huán)境物品的供給數(shù)量（或質(zhì)量）發(fā)生變化時(shí)，人們?cè)敢庵Ц痘蚪邮苎a(bǔ)償?shù)慕痤~，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)環(huán)境資源損失價(jià)值或保護(hù)措施效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。如評(píng)價(jià)洪水對(duì)農(nóng)田、水利設(shè)施等造成的經(jīng)濟(jì)損失，就可采用此法。

    二、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及計(jì)量的要求

    1.相關(guān)性與可靠性。有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息要求相關(guān)可靠。目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主要使用者為政府管理機(jī)關(guān)、投資者和金融機(jī)構(gòu)。因此，應(yīng)對(duì)國(guó)家宏觀管理、投資與信貸決策具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值的環(huán)境會(huì)計(jì)信息及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。同時(shí)，雖然環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的模糊性、主觀性等特征，將影響信息的可靠性，但不應(yīng)犧牲必要的可靠性勉強(qiáng)予以貨幣計(jì)量，而應(yīng)采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合的形式。在貨幣計(jì)量中，應(yīng)結(jié)合應(yīng)用會(huì)計(jì)多屬性計(jì)量與環(huán)境價(jià)值評(píng)估計(jì)量方法，并優(yōu)先采用可靠性較高的方法。這樣，在基本保證可靠性的前提下，盡可能提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

    2.重要性與成本效益原則。具有相關(guān)可靠質(zhì)量要求的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還應(yīng)滿足重要性和效益大于成本的數(shù)量要求這一約束條件。重要性方面，要求不同企業(yè)以及同一企業(yè)的不同時(shí)期，應(yīng)由會(huì)計(jì)人員根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策的影響程度，確定應(yīng)予確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的交易或事項(xiàng)的數(shù)量與方式。成本效益原則要求企業(yè)從所提供的會(huì)計(jì)信息中獲得的效益應(yīng)大于其為提供信息所花費(fèi)的成本。由于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的復(fù)雜性等多種因素的影響，使得提供某些重要相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息成本高于其效益，但只要未使環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)甚至整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)違背成本效益原則，也應(yīng)提供。