但長(zhǎng)期以來，我們對(duì)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)組成的會(huì)計(jì)核算基本程序認(rèn)識(shí)不足，特別是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)有的地位，未予擺正，一度用所謂的“財(cái)務(wù)制度”和“稅務(wù)制度”來取代會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的作用，使會(huì)計(jì)核算工作“淪落”為單純的薄記，造成會(huì)計(jì)核算基本程序相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間的含糊和混亂。新《會(huì)計(jì)法》第二十五條規(guī)定，“公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。”這就重新確立了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的重要地位。對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)。正因此，本文將對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的有關(guān)問題展開討論。
一、會(huì)計(jì)確認(rèn)
（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的含義
會(huì)計(jì)確認(rèn)，又稱“會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確認(rèn)”或“會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)”，這一會(huì)計(jì)術(shù)語最早是由美國(guó)學(xué)者提出的。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員在1984年12月發(fā)表的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中提出：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。包括同時(shí)用文字或數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)�！边@里所講的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)際是具體的會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的反映。換句話說，本文所討論的確認(rèn)是會(huì)計(jì)對(duì)象即單位會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)，是指對(duì)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析和判斷，確定其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，并確認(rèn)其歸屬于哪類會(huì)計(jì)要素的過程。
（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
1、符合會(huì)計(jì)要素的定義。將某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)或確認(rèn)為負(fù)債，或確認(rèn)為所有者權(quán)益，該業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須分別符合資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的定義。同樣將某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)為收入、或確認(rèn)為費(fèi)用、或確認(rèn)為利潤(rùn)，該業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)分別符合收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素的定義。
2、可計(jì)量性。對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，該業(yè)務(wù)事項(xiàng)具有一個(gè)相關(guān)的可計(jì)量屬性，足以可靠地予以計(jì)量。
3、相關(guān)性。對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)產(chǎn)生的有關(guān)信息應(yīng)滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的需求，為會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供重要的依據(jù)。
4、可靠性。對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)確認(rèn)產(chǎn)生的信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。
5、確定性。即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)已確實(shí)發(fā)生，否則不能進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。
6、合規(guī)性。即發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須是符合法規(guī)的。對(duì)單位發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)該用我國(guó)現(xiàn)行的法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來衡量。對(duì)于符合的，才能給予確認(rèn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；反之，則不能給予確認(rèn)。
（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，是指確定一定會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間，為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的費(fèi)用和收入，可能在本期已經(jīng)付出、收到貨幣資金，也可能在本期尚未付出、收到貨幣資金；同時(shí)，本期發(fā)生的費(fèi)用可能與本期收入的取得有關(guān)，也可能與本期收入的取得無關(guān)。對(duì)于諸如此類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)如何處理，要以所采用的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)為依據(jù)。
會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)主要有應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)和現(xiàn)金收付基礎(chǔ)兩種，前者又稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制和應(yīng)收應(yīng)付制，后者又稱為收付實(shí)現(xiàn)制或現(xiàn)收現(xiàn)付制。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制能科學(xué)、合理地計(jì)算本期的損益，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
（四）會(huì)計(jì)確認(rèn)的步驟
廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)兩個(gè)步驟。其中，初始確認(rèn)也稱為初次確認(rèn)，也是狹義的會(huì)計(jì)確認(rèn)，它決定了哪些數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行核算與反映。具體而言，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的大量原始數(shù)據(jù)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)，確定它是否屬于交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并通過填制和審核會(huì)計(jì)憑證的方法，登記到相關(guān)的賬薄中。
再確認(rèn)又稱第二次確認(rèn)，是對(duì)賬戶所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的數(shù)據(jù)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辯認(rèn)，以確認(rèn)它是否屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，并編制到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。所以嚴(yán)格講，再確認(rèn)應(yīng)屬于會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，在后面會(huì)計(jì)報(bào)告部分還將討論。
（五）會(huì)計(jì)確認(rèn)的意義
會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)核算諸多環(huán)節(jié)中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因?yàn)�，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如果定性錯(cuò)了，其后續(xù)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)得出的都是錯(cuò)誤的結(jié)論和信息。因此，在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，正確分析和判斷單位發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，把好確認(rèn)關(guān)。同時(shí)，應(yīng)正確理解與把握會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)象的定義，明確會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)、范圍與內(nèi)容，劃清與確認(rèn)對(duì)象易混的內(nèi)容的界限，從而保證確認(rèn)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。此外，劃清會(huì)計(jì)確認(rèn)的限制，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)工作中應(yīng)予以關(guān)注的。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量
（一）會(huì)計(jì)計(jì)量的含義
會(huì)計(jì)計(jì)量，又稱“會(huì)計(jì)核算對(duì)象的計(jì)量”或“會(huì)計(jì)要素的計(jì)量”，是指入賬的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)按什么樣的金額予以記錄和報(bào)告。具體講，會(huì)計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位從數(shù)量角度計(jì)算、衡量、描述企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果。廣義的會(huì)計(jì)確認(rèn)包含了會(huì)計(jì)計(jì)量。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)表的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》文告中，并未單獨(dú)專門論述會(huì)計(jì)計(jì)量。因此廣義的確認(rèn)包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在會(huì)計(jì)報(bào)表總計(jì)之中。
會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)處理的第二步，它用貨幣量來表示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，以確定了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響程度，如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)各自增加了多少，減少了多少。會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是解決經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)用什么計(jì)量屬性來計(jì)量。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)量的要求
為了科學(xué)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，必須做到客觀性、有效性和經(jīng)濟(jì)性。
1、會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀性。是指會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象、方法和結(jié)果，都能進(jìn)行驗(yàn)證，其客觀可信度較高。
2、會(huì)計(jì)計(jì)量的有效性。是指會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的確立具有目的性，計(jì)量的結(jié)果具有用性，不是為計(jì)量而計(jì)量，而是為滿足管理上的某種需要而計(jì)量。
3、會(huì)計(jì)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)性。是指會(huì)計(jì)計(jì)量所費(fèi)與計(jì)量的效用的關(guān)系，不能單方面看會(huì)計(jì)計(jì)量是否有用，以及作用大小，還必須把所費(fèi)與效用結(jié)合起來分析。
（三）會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性
會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性又稱會(huì)計(jì)計(jì)量方法或會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，主要有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和可收回余額等。
為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，必須選擇最為真實(shí)、可靠的計(jì)量方法。因此，一般都以歷史成本作為主要的計(jì)量方法，這是因?yàn)闅v史成本是交易雙方所認(rèn)同的價(jià)格，人為估計(jì)等主觀因素程度較低，其真實(shí)性、可驗(yàn)證性在所有計(jì)量方法中最高。我國(guó)資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，最重要的就是歷史成本。
（四）會(huì)計(jì)計(jì)量單位
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有三種計(jì)量單位，即實(shí)物量度、貨幣量度和勞動(dòng)量度。在會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)計(jì)量以貨幣量度為主要計(jì)量單位，同時(shí)，有時(shí)也使用實(shí)物量度和勞動(dòng)量度作為輔助計(jì)量單位。
1、貨幣量度。貨幣量度是以貨幣為計(jì)量單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的計(jì)量。貨幣量度具有綜合性的特點(diǎn)，它可以排除各種財(cái)產(chǎn)在使用價(jià)值方面的差異，統(tǒng)一以價(jià)值量為表現(xiàn)形式。由于采用貨幣計(jì)價(jià)具有統(tǒng)一、合理、實(shí)用、簡(jiǎn)化等優(yōu)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)制度都明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算采用貨幣量度。
2、實(shí)物量度。實(shí)物量度是以實(shí)物為計(jì)量單位對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的計(jì)量。實(shí)物計(jì)量單位，如公斤、件、輛、臺(tái)等。每個(gè)會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，既要明確其所擁有的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值量，同時(shí)又要掌握相應(yīng)的實(shí)物量。比如，對(duì)于存貨的核算，就要對(duì)其進(jìn)行價(jià)值量和實(shí)物量的雙重記錄。
3、勞動(dòng)量度。勞動(dòng)量度是以勞動(dòng)時(shí)間為計(jì)量單位所進(jìn)行的計(jì)量，它可以反映勞動(dòng)效率的高低。從活勞動(dòng)的角度，可以表示平均單位產(chǎn)品所需耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間或單位時(shí)間所能生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量。從物化勞動(dòng)的角度，可以表示生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間或平均單位時(shí)間某設(shè)備所能的生產(chǎn)出產(chǎn)品的數(shù)量。因此勞動(dòng)量度可以作為成本控制、成本分析的一個(gè)基本指標(biāo)。
以上所述的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)計(jì)量必須運(yùn)用的“貨幣計(jì)價(jià)”方法的主要內(nèi)容。此外，會(huì)計(jì)計(jì)量常運(yùn)用的另一種會(huì)計(jì)核算方法是“成本計(jì)算”，該方法采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本和劃分收益性支出與資本性支出等原則來計(jì)算成本，確保會(huì)計(jì)計(jì)量的客觀、準(zhǔn)確。
（五）會(huì)計(jì)計(jì)量的基本內(nèi)容
在會(huì)計(jì)核算過程中，會(huì)計(jì)計(jì)量的范圍涉及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段和每一個(gè)環(huán)節(jié)，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本內(nèi)容。
在會(huì)計(jì)六要素的計(jì)量中，資產(chǎn)的計(jì)量是最為首要的、最為基本的，這就決定了資產(chǎn)計(jì)量在會(huì)計(jì)計(jì)量中居于核心地位。因此，科學(xué)、合理地解決好資產(chǎn)的計(jì)量問題，有助于對(duì)其他的五要素的合理、有效地計(jì)量。資產(chǎn)計(jì)量所取得的結(jié)果及其特性，是計(jì)量其他五要素的基礎(chǔ)，并對(duì)其他五要素的計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。
一般企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
三、會(huì)計(jì)記錄
會(huì)計(jì)記錄，又稱“會(huì)計(jì)核算對(duì)象的記錄”或“會(huì)計(jì)要素的記錄”，是根據(jù)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果，按照復(fù)式記賬的要求，在賬簿中全面、系統(tǒng)地加以登記。
會(huì)計(jì)記錄是會(huì)計(jì)核算的第三步，這一步是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的具體體現(xiàn)，它反映每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是如何入賬的。會(huì)計(jì)記錄的目的是按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體記錄在憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料中。
會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量只是解決了企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能否、何時(shí)及如何進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的問題，而會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果必須以適當(dāng)?shù)姆绞皆跁?huì)計(jì)核算系統(tǒng)中加以記錄、核算，形成全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)資料，并通過會(huì)計(jì)再確認(rèn)的程序，將這些數(shù)據(jù)資料編入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，形成有助于使用者作出決策的會(huì)計(jì)信息。所以，在對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量后，必須將這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在賬戶中進(jìn)行記錄、核算。
四、會(huì)計(jì)報(bào)告
會(huì)計(jì)報(bào)告，又稱“會(huì)計(jì)核算對(duì)象的報(bào)告”或“會(huì)計(jì)要素的報(bào)告”，是指根據(jù)賬簿記錄以及其他有關(guān)資料，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提供有關(guān)信息。
會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的最后一步，具體來講，它是指對(duì)已記錄的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行歸納匯總，形成書面報(bào)告，即會(huì)計(jì)報(bào)告是在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行進(jìn)一步的歸納整理，通過會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等方式將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。
五、會(huì)計(jì)核算基本程序與相關(guān)方法連接
綜上，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本環(huán)節(jié)，組成了會(huì)計(jì)核算的基本程序，它們相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系，并有相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法支撐。其中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行定性，主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“是不是”、“算不算”、“是什么”、“算什么”的問題，一般借助于“填制和審核憑證”等方法來完成。會(huì)計(jì)計(jì)量是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行定量，主要解決某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“用什么量反映”、“反映多大”、“反映多少”的問題，一般借助于“貨幣計(jì)價(jià)”（包括計(jì)量屬性和計(jì)量單位的選擇等）、“成本計(jì)算”等方法來完成。會(huì)計(jì)記錄主要是解決某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)“如何入賬”、“如何登記”的問題，一般借助于“設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶”、“復(fù)式記賬”、“登記賬簿”等方法來完成。會(huì)計(jì)報(bào)告主要是解決某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)“是否列表”、“怎樣列表”的問題，一般借助于“財(cái)產(chǎn)清查”、“期末計(jì)價(jià)”、“編制會(huì)計(jì)報(bào)表”等方法來完成。
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