1.存貨的實(shí)地盤點(diǎn) 大多數(shù)企業(yè)存貨的數(shù)量很大，占用資金的比重很大，如果盤點(diǎn)不確實(shí)，不僅影響資金的實(shí)際占用數(shù)字，而且影響了企業(yè)盈虧的正確性。因此在審計(jì)時(shí)必須對(duì)盤點(diǎn)十分重視，一般分三步走：
第一步，做好盤點(diǎn)的準(zhǔn)備工作。盤點(diǎn)工作必須有一個(gè)周密的盤點(diǎn)計(jì)劃，選擇比較有利的盤點(diǎn)時(shí)間，創(chuàng)造有利的客觀環(huán)境和有利的物資準(zhǔn)備。例如，盤點(diǎn)時(shí)間應(yīng)選擇接近結(jié)帳日期，盡可能停止業(yè)務(wù)活動(dòng)并建立盤存小組，盡量吸收熟悉業(yè)務(wù)和熟悉技術(shù)的工作人員參加。所有存貨必須整理分類，計(jì)量器具必須經(jīng)過校驗(yàn)，盤點(diǎn)的表格、標(biāo)簽和清單必須事先準(zhǔn)備齊全，對(duì)已收和付出的存貨應(yīng)登記入帳。
第二步，全面開展盤點(diǎn)，并由審計(jì)人員監(jiān)督、抽查。各種商品、產(chǎn)品和原材料原則上應(yīng)在同一時(shí)期進(jìn)行盤點(diǎn)，但包裝物、低值易耗品等不同類別的存貨可以分別進(jìn)行。盤點(diǎn)工作一般由企業(yè)原工作人員進(jìn)行，審計(jì)人員參與監(jiān)督和抽查。抽查的比例可根據(jù)存貸管理水平和內(nèi)部控制嚴(yán)密程度來決定，一般不低于存貨總量的10％。如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤過多，可以擴(kuò)大抽查面，或?qū)δ承┐尕涍M(jìn)行重新盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)，不僅要注意數(shù)量，而且要注意質(zhì)量和包裝，不能有帳外物資。
第三步，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果做好記錄，整理成工作底稿。盤點(diǎn)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)將盤點(diǎn)情況及盤點(diǎn)結(jié)果寫成書面材料填制好各種盤點(diǎn)表格，經(jīng)企業(yè)經(jīng)辦人員會(huì)簽后作出記載共整理成審計(jì)工作底稿。盤點(diǎn)表格包括：“存貨盤盈盤虧?rùn)z查表”，“報(bào)廢、報(bào)損、殘損、偽劣商品情況表”。 以上各種報(bào)表經(jīng)核對(duì)后應(yīng)由盤點(diǎn)小組和監(jiān)審人員簽名，在盤點(diǎn)和制表時(shí)要注意帳面數(shù)量、金額是否與盤存數(shù)量在同一截止日期，如發(fā)現(xiàn)尚未入帳數(shù)字，應(yīng)予調(diào)整。某些特種產(chǎn)品、材料有特種的盤點(diǎn)方法，應(yīng)分別情況選擇切實(shí)可行的辦法執(zhí)行。農(nóng)副產(chǎn)品等實(shí)物應(yīng)適當(dāng)扣除自然損耗。盤存結(jié)果與帳面數(shù)量有差異時(shí)，應(yīng)由審計(jì)人員和盤存小組進(jìn)行調(diào)查研究，提出處理的意見，與盤存單一并作為工作底稿。 對(duì)清查出來的報(bào)廢、報(bào)損、殘損、偽劣產(chǎn)品應(yīng)編制單獨(dú)的檢查盤存表，寫明損失程度、損失原因及損失金額并提出處理意見，列入審計(jì)工作底稿。
根據(jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，中期、期末或年度終了，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貸項(xiàng)目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“存貨跌價(jià)損失”帳戶，貸記“存貨跌 價(jià)準(zhǔn)備”帳戶。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此項(xiàng)規(guī)定作專門審查。
2.審查存貨收發(fā)業(yè)務(wù)是否合理與合法
企業(yè)材料、產(chǎn)品的收發(fā)必須做到國家規(guī)定的合理與合法。收購物資必須符合企業(yè)的經(jīng)營范圍，數(shù)量、計(jì)價(jià)必須合理，不得損害國家、企業(yè)和消費(fèi)者的利益。手續(xù)必須清楚，不得為偷稅、漏稅、貪污盜竊留下可趁之機(jī)。此項(xiàng)工作通常是經(jīng)過審閱資料、審核存貨明細(xì)帳和收付原始憑證進(jìn)行的。如在進(jìn)貨環(huán)節(jié)上要審查是否有審批、復(fù)核等手續(xù)，是否有人檢查存貨的來源、價(jià)格和質(zhì)量，對(duì)大量積壓商品物資應(yīng)檢查其產(chǎn)生的原因。在領(lǐng)料、發(fā)料和加工過程中，應(yīng)注意領(lǐng)料定額和收付手續(xù)，防止發(fā)生小倉庫和加工單位的不合理占用。對(duì)發(fā)出商品耍審查其內(nèi)部控制制度，防止物資損失。
3.審查各種物資的計(jì)價(jià)是否正確
存貨的計(jì)價(jià)辦法比較復(fù)雜，計(jì)算不當(dāng)，容易影響效益和資產(chǎn)負(fù)債表的正確性。如外購存貨計(jì)價(jià)有不同的進(jìn)價(jià)內(nèi)容，入帳時(shí)有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法。發(fā)出存貨的成本計(jì)算有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。這些方法各有不同的特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)企業(yè)情況，審查有關(guān)方法的適應(yīng)性和正確性，審查其計(jì)價(jià)的一貫性，審查是否有根據(jù)不同的要求隨時(shí)改變計(jì)價(jià)辦法，用以調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。
4.審查帳務(wù)處理的正確性和會(huì)計(jì)報(bào)表反映的恰當(dāng)性
在審計(jì)中要查明存貨的收發(fā)是否合法，是否正確入帳，明細(xì)帳和總分類帳是否一致，存貨的產(chǎn)權(quán)是否全部為企業(yè)所有，是否有被抵押的物資，是否有提前入帳或推遲入帳的發(fā)票。 存貨應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上得到恰當(dāng)?shù)姆从�，存貨總�?shù)應(yīng)該與有關(guān)科目的總數(shù)相符，工業(yè)企業(yè)應(yīng)按“材料采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“材料成本差異”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”等項(xiàng)目總數(shù)填列，凡是有關(guān)存貨計(jì)價(jià)方法上的變動(dòng)、存貨質(zhì)量上的問題以及存貨成本上的重大變動(dòng)，均應(yīng)在附注中說明。
5.對(duì)存貨進(jìn)行分析性審查
存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中所占份量很大，其資金周轉(zhuǎn)快慢，直接影響到企業(yè)的損益。因此在審計(jì)時(shí)應(yīng)該重視存貨資金的周轉(zhuǎn)情況。一般可以通過計(jì)算銷貨成本與平均存貨的比率，分析企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)），或通過平均存貨與日銷售成本的比較計(jì)算企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)期。在確保企業(yè)正常需要量的前提下，存貨周轉(zhuǎn)率越快，說明存貨的利用效率越好。但影響其變化的因素很多，審計(jì)人員應(yīng)通過調(diào)查研究，對(duì)存貨的積壓、滯銷情況進(jìn)行分析，并將存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)歷史水平和同行業(yè)水平進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見。