我國加入WTO后，企業(yè)面對開放的國際市場，將涉及到更多有關外匯方面的業(yè)務，這在會計核算上，給廣大的財會人員帶來了新的要求及挑戰(zhàn)。本文著重研究期匯交易會計處理問題。
期匯交易，又稱遠期外匯交易，是指外匯交易成交時，雙方約定交易的細節(jié)，到未來約定的日期再進行交割的外匯交易。在國際貿易、國際投資經濟交易中，由于雙方合同簽訂到實際結算之間總存在著一段時間差，在這段時間內，匯率有可能向不利方向變化，從而使持有外匯的一方蒙受風險損失。為了規(guī)避這種風險，進出口商等會在簽訂合同時，向銀行買入或賣出遠期外匯，當合同到期時，即按已商定的遠期匯率買賣所需外匯。在外幣業(yè)務處理中，對負債表日產生的未實現(xiàn)匯兌損益，有兩種處理方法：一是當期確認法，即在當期損益中確認；二是遞延確認法，即遞延到結算日確認。期匯合同是按其目的來確定會計處理方法，對完全相同的期匯合同可能在不同的企業(yè)、不同的時期采用完全不同的確認和計量程序進行處理。目前，國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進行如下分類：一是已發(fā)生外幣業(yè)務確定固定的匯率，避免交易日與結算日之間由于匯率變動可能給企業(yè)帶來風險而簽訂的合同，即常說的套期保值；二是規(guī)避可確指的外幣承諾事項可能給企業(yè)帶來風險而簽訂的合同；三是進行外幣投機生意而簽訂的合同。以下用實例來說明此三種類別的會計業(yè)務處理。
一、第1類業(yè)務所涉及的期匯合同的會計處理
為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設“期匯合同遞延損益”、“期匯合同遞延折價”來分別核算在期匯合同內由于匯率的變化對期匯合同遠期所產生的收益或損失、折價等情況。
例1：假設中華公司2000年12月10日向美國某采購商出售貨物價值為5000美元，信用期三個月，經運輸、驗貨和匯款等程序，貨物將于90天內結算、收記。中華公司以人民幣為記賬本位幣并核算經營損益，同日，中華公司與銀行按90天遠期匯率簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關匯率為：2000年12月10日，即期匯率：US$=RM￥8.30，90天遠期匯率：US$1=RM￥8.20，2000年12月31日，即期匯率：US $1=RM￥8.25，2001年3月10日，即期匯率：US$1=RM￥8.15.
中華公司90天后要收入到5000美元，為了使5000美元兌換成的人民幣能夠固定下來，不至于因匯率變動而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同，這樣，90天后無論匯率如何變動，中華公司保證能收到人民幣41000元。其有關分錄為：
�。�1）2000年12月10日，中華公司向美國購貨商出售并發(fā)運貨物。該批貨物應收款項5000美元，按當日匯率折算計算收入：
借：應收賬款（應收美元—美國購貨商）RS￥8.3×5000 41500
貸：產品銷售收入 41500
�。�2）同日，中華公司與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠期匯率￥8.20出售5000美元，取得人民幣41000元。應付銀行的5000美元按簽約時的即期匯率折算相當于41500元，與按遠期匯率折算的金額相差500元，該差額實際為美元折價，即這批美元表現(xiàn)為按折價出售？
借：應收賬款［—xx銀行（人民幣）］ 41000
期匯合同遞延折價 500
貸：應付賬款款—xx銀行（美元戶） 41500
�。�3）2000年12月31日，結賬日應作如下分錄：
�、僖蚱谀﹨R率變動，對匯兌損益遞延產生的影響
借：期匯合同遞延損益 250
貸：應收賬款（美元—美國商）（8.3-8.25）×5000 250
借：應付賬款—xx銀行（美元戶）（8.3-8.25）×5000 250
貸：期匯合同遞延損益 250
�、跀備N20天的期匯合同遞延折價計入本年損益
借：本年利潤——折價費用（500÷90×20） 111
貸：期匯合同遞延折價 111
�。ㄗⅲ喝�2001年1月31日需計算當月?lián)p益，則比照上述分錄進行調整。）
�。�4）2001年3月10日應作如下分錄
�、僖騾R率變動對匯兌損益產生的影響
借：期匯合同遞延損益 500
貸：應收賬款—美國購貨商（美元）（8.25-8.15×5000） 500
借：應付賬款—xx銀行（美元） 500
貸：期匯合同遞延損益500
②收到美國購貨商所支付的美元
借：銀行存款（美元戶）（8.15×5000） 40750
貸：應收賬款—美國購貨商（41500-500-250） 40750
�、巯蜚y行支付美元和從銀行收回人民幣
借：應付賬款—xx銀行（美元）（41500-500-250） 40750
貸：銀行存款（美元戶）（8.15×5000） 40750
借：銀行存款（人民幣戶） 41000
貸：應收賬款—xx銀行（人民幣） 41000
④將期匯合同遞延折價余額計入本年損益
借：本年利潤—折價費用 389
貸：期匯合同遞延折價（500-111） 389
可見，中華公司在2000年度和2001年度除將期匯合同遞延折價攤銷外，均未再因匯率變動而發(fā)生損益。這時，因為一個項目產生損失的同時，另一個項目產生了收益，兩者對沖后消除了匯率變動產生的影響。套期保值使匯率變動給企業(yè)帶來的損失限制在一定的范圍內，這既預先確定了該項交易的成本或收益，又有利于進行財務核算。2001年3月10日中華公司如數(shù)收到人民幣41000元，若不簽訂該期匯合同，按當時的即期匯率出售5000美元，則只能收入到40750元。所以，由于人民幣升值使簽訂合同可獲收益250元。當然，如果匯率向相反的方向變動，中華公司則會喪失換取更多人民幣的機會，也將遭受損失。如果不做套期保值反而更有利，這是套期保值必然的機會成本。
二、第2類業(yè)務中涉及期匯合同的會計處理
此類業(yè)務中期匯合同所保護的對象只是一種承諾，在會計記錄中沒有反映，故匯率變動只表現(xiàn)為對期匯合同的影響，在會計處理中一般予以遞延，到交易實際發(fā)生時再沖回。
例2：假如中原公司于2001年12月1日向加拿大某供貨商訂購設備共計100000加拿大元，貨款將于60天后支付。中原公司以人民幣為記賬本位幣核算經營損益，故同日，中原公司與銀行簽訂了60天后購買100000加拿大元的期匯合同。有關匯率為：2001年12月1日，即期匯率：1加拿大=￥5.85，遠期匯率：1加拿大元=￥5.96，2001年12月31日，即期匯率：1加拿大元=￥5.90，2002年1月31日，即期匯率1加拿大=￥6.00.
中原公司60天后要向加拿大某供貨商支付100000加拿大元。為了使購入這批加拿大元所需的人民幣能固定下來，避免因匯率變動造成的匯率損失，與銀行簽訂60天后按遠期匯率購買100000加拿大元的期匯合同。這樣60天后無論匯率如何變動，中原公司肯定能以596000元買入100000加拿大元。據(jù)此編制如下分錄：
�。�1）2001年12月1日，中原公司與銀行簽訂期匯合同，約定在60天以后支付596000元，取得100000加拿大元。這時100000加拿大元按簽約時的即期匯率折算相當于585000元，兩者之間差額11000元，從簽約的時點來看，可視為折價出售人民幣，該折價是購買設備的一種代價，用于調整設備的購入成本。
借：應收賬款（銀行—加拿大元） 585000
期匯合同遞延折價 11000
貸：應付賬款（銀行—人民幣） 596000
�。�2）2001年12月31日，結賬日記錄期末匯率變動產生的影響
借：應收賬款（銀行—加拿大元）（5.90-5.85）×100000 5000
貸：期匯合同遞延損益 5000
�。�3）2002年1月31日，應作如下分錄
�、賲R率變動產生的影響
借：應收賬款（銀行—加拿大元）（6.00-5.90）×100000 10000
貸：期匯合同遞延損益 10000
�、谙蜚y行支付人民幣，從銀行收到加拿大元
借：應付賬款（銀行—人民幣） 596000
貸：銀行存款（人民幣戶） 596000
借：銀行存款（加拿大戶）（6.00×100000） 600000
貸：應收賬款（585000+5000+10000） 600000
�、圪徣氲脑O備和支付的款項
借：固定資產—設備（600000+11000-15000） 596000
期匯合同遞延損益（5000+10000） 15000
貸：銀行存款（加拿大戶）（6.00×100000） 600000
期匯合同遞延折價11000
由于企業(yè)在發(fā)生支付外幣的承諾執(zhí)行前，會因匯率變動而產生損益，即匯率風險。企業(yè)可以通過簽訂期匯合同來規(guī)避這種風險。由上可見，2002年1月31日中原公司按合同約定以596000元取得了100000加拿大元，若不簽訂該期匯合同，按當時的即期匯率購入100000加拿大元則需支付600000元（6.00×100000），所以，簽訂合同獲益4000元，如果人民幣發(fā)生較大的貶值，則中原公司會增加受益額。反之，如果匯率向相反的方向變動，中原公司仍然要按合同約定支付較多的人民幣換取該筆加拿大元，因而要遭受損失。固定資產的價值實際上在外幣承諾業(yè)務發(fā)生和簽訂期匯合同時就已鎖定，通過以上分錄反映了匯率變動造成的影響，但最終不影響固定資產的價值。
三、第3類業(yè)務所涉及的期匯合同的會計處理
為進行外幣投機生意而簽訂的期匯合同，其有關會計處理同上兩類業(yè)務相似，在此不再贅述。公司簽訂此類期匯合同的目的，旨在利用匯率的變動套利，但同樣也存在風險，既有可能套利，也有可能遭受損失。匯率的劇烈波動，既會使有的公司取得巨額收益，也會使有的公司可能破產倒閉。在合同期內，市場匯率與合同匯率之間的差額構成了這種投機生意的損益。
總之，在關于期匯有關會計處理時，只要弄清即期匯率、遠期匯率和合同匯率的概念和關系，只要把握了它們，那么會計處理的業(yè)務亦就迎刃而解了。
