股權(quán)投資補稅的范圍與計算
1、投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。
2、如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。
3、企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。
例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：
�。�1）自營利潤-350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%；
（2）2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%；
�。�3）2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間；
�。�4）2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。
要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
計算過程如下：
�。�1）A企業(yè)分回利潤彌補虧損：485000-300000=185000（元）
�。�2）由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。
A企業(yè)分回的利潤應(yīng)補稅=185000/（1-15%）×（33%-18%）=32647.06）
C企業(yè)分回利潤應(yīng)補稅=7300/（1-27%）×（33%-27%）=600（元）
短期投資的差異分析
會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)，
第一、會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益；
第二、會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時；
第三、會計核算計提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應(yīng)地調(diào)整。
例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：
�。�1）A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價7.28元，另支付稅費400元，投資成本為73200元。
�。�2）B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。
�。�3）2000年6月30日，B公司每股市價6.00元，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備12200元（73200-1000-10000×6.00）
�。�4）2000年12月31日，B公司每股市價上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價準(zhǔn)備5000元。
假設(shè)A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項目。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進行如下處理：
�。�1）投資時
借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200
貸：銀行存款 73200
�。�2）宣告發(fā)放股利時
借：應(yīng)收股利——B企業(yè) 1000
貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000
稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。
�。�3）計提短期投資跌價準(zhǔn)備
借：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備 12200
貸：短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè) 12200
（4）股票市價回升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回
借：短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè) 5000
貸：投資收益——短期投資跌價準(zhǔn)備 5000
稅法：跌價準(zhǔn)備7200（12200-5000）應(yīng)調(diào)增納稅所得
2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）×33%+1000/（1-15%）×（33%-15%）=200587.76（元）
�。�5）短期投資對外轉(zhuǎn)讓
借：銀行存款 87800
短期投資跌價準(zhǔn)備——B企業(yè) 7200
貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200
投資收益——出售短期投資 22800
稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計稅成本-轉(zhuǎn)讓稅費
=88000-73200-200=14600（元）
會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=22800-14600=8200（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）×33%=261294（元）
注意兩點：
�。�1）稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同
第一、短期股權(quán)投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除；
第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；
第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應(yīng)計入投資成本，但會計上則計入當(dāng)期損益。
（2）股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。
長期債權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析
會計、稅法對長期債權(quán)投資的核算基本相同，但也有一些差異
第一、債券初始投資成本包含的相關(guān)費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時攤銷，計入損益。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定；
第二、會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定；
第三、稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。