會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開會(huì)計(jì)要素，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素。而確立會(huì)計(jì)要素，目的在于規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果，會(huì)直接影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)方法的建立與運(yùn)用。

　　會(huì)計(jì)要素是具有多層次結(jié)構(gòu)的整體

　　筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)要素實(shí)質(zhì)上是一個(gè)包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念。在這個(gè)結(jié)構(gòu)整體中，靜態(tài)要素與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要素與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次相互關(guān)聯(lián)。

　　整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為若干基本要素，有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用，是整個(gè)會(huì)計(jì)要素概念體系的“骨架”。對(duì)各基本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生次要素，如資產(chǎn)次要素為現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等；負(fù)債次要素為短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、長期借款等；權(quán)益次要素為實(shí)收資本、留存收益等；收入次要素為營業(yè)收入、其他收入等；費(fèi)用次要素為生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，它們是基本要素的細(xì)目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。支要素是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動(dòng)過程，如將現(xiàn)金次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出支要素等。

　　存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各次要素一般為存量要素，而其支要素和各動(dòng)態(tài)要素一般為流量要素。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。

　　會(huì)計(jì)要素影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用

　　會(huì)計(jì)要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且會(huì)影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的基本方法，盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，收入、費(fèi)用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認(rèn)同，但現(xiàn)金流量作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻眾說紛紜。主要原因是現(xiàn)金流量憑空而來，同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)，現(xiàn)金流量與資產(chǎn)、負(fù)債等平起平坐，讓人難以接受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論依據(jù)都是會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)?；疽乜梢宰鳛樨?cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出支要素和現(xiàn)金（存量）次要素及其關(guān)系。

　　按照筆者提出的會(huì)計(jì)要素框架結(jié)構(gòu)理解，主要反映基本要素內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有相對(duì)穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財(cái)務(wù)報(bào)表可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會(huì)計(jì)要素框架結(jié)構(gòu)。