某企業(yè)1992年初遞延稅款帳戶無余額，企業(yè)上年末投入使用一項田定資產，原值80萬元，不考慮凈殘值，采用直線法計提折舊，會計折舊年限8年，稅法折舊年限4年。如果8年間企業(yè)一直適用30%的所得稅率，并且假設企業(yè)在發(fā)生納稅虧損的年度，沒有足夠的理由確信虧損轉后的期間內能有足夠的納稅所得，在這種情況下，有關損益資料及納稅虧損的會計處理結果見下表（單位：萬元）。
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
合計
會計折舊 10 10 10 10 10 10 10 10 80
稅法折舊 20 20 20 20 0 0 0 0 80
時間性差額 -10 10 10 10 10 10 10 10 0
未折扣的稅前會計利潤 100 120 150 90 40 -50 60 -30 50 530
稅前會計利潤 90 110 140 80 30 -60 50 -40 50 450
納稅所得 80 100 130 70 40 -50 60 -30 50 450
所得稅（負號為貸記） 80 110 140 80 30 -60 50 -40 50 450
遞延稅款（負號為貸記） -3 -3 -3 -3 3 9 -3 3 0
應交所得稅 24 30 39 21 12 3 6 135
1997年企業(yè)會計上發(fā)生虧損60萬元，但會計折舊10萬元，而稅法無折舊，企業(yè)納稅虧損為50萬元。雖然發(fā)生虧損，但因遞延稅款帳戶有貸方余額，企業(yè)仍可繼續(xù)轉銷時間性差額（折舊費）10萬元，
即：
借：遞延稅款 30，000
貸：所得稅 30，000
此后，遞延稅款帳戶還有貸方余額6萬元 （-3-3-3-3+3+3）。
盡管當年的納稅虧損為50萬元，但企業(yè)只能確認20萬元而不是50萬元的未來可抵減時間性差額 （另30萬元暫時不能確認稅款的減免），即可確認6萬元而不是15萬元的所得稅利益和遞延所得稅資產：
借：遞延稅款 60，000
貸：所得稅 60，000
1998年企業(yè)納稅所得60萬元，足以抵補上一年的虧損，補虧后的納稅所得為10萬元，企業(yè)應作以下兩筆分錄：
�。�1）繼續(xù)轉銷時間性差額（折舊費）10萬元：
借：遞延稅款 30，000
貸：所得稅 30，000
（2）轉銷1997年納稅虧損而形成的時間性差額20萬元，同時將上年30萬元虧損作為當期的永久性差額，根據10萬元納稅所得確認當期的應交所得稅：
借：所得稅 90，000
貸：遞延稅款 60，000
應交稅金——應交所得稅 30，000
以上兩筆分錄合在一起就是表中數字。這樣，截止1998年底，遞延稅款帳戶有3萬元貸方余額，企業(yè)1999年可以把剩下的時間性差額10萬元（折舊費）對應的遞延稅款轉銷完，但當年的納稅虧損30萬元就不能確認為所得稅利益了，只能在2000年作為永久性差額，調減納稅所得和稅前會計利潤，把6萬元的應交所得稅作為當期的所得稅費用。
筆者認為，將納稅虧損確認為虧損當年的所得稅利益，并末違背謹慎性原則，也末高估資產和收益。因為采用這種處理方法時遵循了一定的標準：定性標準，即“有合理的把握證明在虧損轉后的期間內有足夠的納稅所得”；定量標準，即遞延稅款帳戶有無貸方余額。我國的所得稅會計在一些具體問題，如資產評估增值和投資分回利潤的處理方法上，巴基本與國際慣例及國際會計準則接軌。如果在納稅虧損會計處理方法的選擇上，能夠既考慮中國實際情況又借鑒國際慣例和經驗做法，將使我國的所得稅會計進一步完善和發(fā)展。