對于壞賬準備金的處理，稅法和會計處理的規(guī)定不同。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》「國稅發(fā)（2000）84號」文件規(guī)定：
納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。
經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品，產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。
納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：
①債務人被依法宣告破產(chǎn)，撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；
�、趥鶆杖怂劳龌蛞婪ū恍嫠劳觯й�，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽召~款；
�、蹅鶆杖嗽馐苤卮笞匀粸暮蛞馔馐鹿剩瑩p失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款；
�、軅鶆杖擞馄谖绰男袃攤x務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；
⑤逾期3年以上仍未收回的應收賬款；
�、藿�(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。
《國家稅務總局關于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復》「國稅函［2000］579號」規(guī)定：
除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)，關閉，死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。
企業(yè)因存貨盤虧，毀損，報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。
《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除審批管理的通知》「國稅發(fā)［2000］046號」規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，可準予在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。凡未經(jīng)稅務機關批準的財產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。
在發(fā)生財產(chǎn)損失并已確認其數(shù)額后，企業(yè)應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關單獨報送財產(chǎn)損失所得稅前扣除書面申請，注明財產(chǎn)損失的類型，程度，數(shù)量，所得稅前扣除理由和扣除期間，并附有關部門，機構鑒定確認的財產(chǎn)損失證明資料及稅務機關需要的其他有關資料。經(jīng)稅務機關審核批準后，方可按批準的數(shù)額在當期申報的應納稅所得額中扣除。
如企業(yè)能夠證實其財產(chǎn)損失確已發(fā)生，但在發(fā)生當期申報繳納企業(yè)所得稅之前尚不能確認損失數(shù)額，也可按照前款規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報，先以經(jīng)稅務機關審核同意的估計數(shù)在發(fā)生當期扣除，待損失數(shù)額確認后，其確認數(shù)與估計數(shù)之間的差額再在確認當期進行調(diào)整。
企業(yè)未按照前兩款規(guī)定及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報財產(chǎn)損失，凡未超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，經(jīng)稅務機關嚴格審核屬實，可在損失發(fā)生當期的應納稅所得額中補扣；對超過征管法第三十條規(guī)定的時效的，當?shù)刂鞴芏悇諜C關不予受理。
企業(yè)如有弄虛作假，多報損失和未經(jīng)批準擅自在所得稅前扣除財產(chǎn)損失的行為，主管稅務機關應當予以調(diào)整，并可根據(jù)征管法第四十條的規(guī)定，予以處罰。
對外國企業(yè)設立在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構，場所發(fā)生的財產(chǎn)損失，比照本通知的規(guī)定進行稅務處理。
《關于印發(fā)< 股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定> 的通知》 [ 財會字（1999）35號]規(guī)定：
公司的應收款項（包括應收賬款和其他應收款）是否能夠作為一項資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負債表上，應當按照資產(chǎn)的定義予以合理地確認和計量。計提壞賬準備的方法、提取比例等由公司自行確定，但在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)公司以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計�！蛾P于印發(fā)< 股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定> 的通知》還規(guī)定，對公司的壞賬損失，只能采用備抵法核算。
在會計處理上，提取壞賬準備金的方法主要有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種。由此可見，無論是提取壞賬準備的依據(jù)，還是提取壞賬準備的方法，其會計處理辦法與稅收的規(guī)定都存在較大差異。在年終申報所得稅時應按照稅收的規(guī)定進行納稅調(diào)整。
由于在進行會計核算時，對壞賬準備的提取是采用“差額提取”的方法，因此，在年終申報繳納所得稅時，只能在當年度實際提取的壞賬準備范圍內(nèi)進行調(diào)整。
如果企業(yè)當年度實際提取的壞賬準備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補扣。
如果企業(yè)當年度實際提取的壞賬準備大于稅法規(guī)定的提取限額，則應當按照其差額部分進行納稅調(diào)整。
[案例75]
[案情說明] 大崎（滁州）紡織股份有限公司按賬齡分析法提取壞賬準備，2002年1月1日，壞賬準備余額為3萬元，應收賬款余額200萬元。2002年12月31日壞賬準備余額為5萬元（本年度提取壞賬準備2 萬元）， 應收賬款余額300萬元。
[要求解答] 大崎（滁州）紡織股份有限公司的應納稅所得額調(diào)整數(shù)。
[計算分析] 大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年稅法規(guī)定的壞賬準備扣除額：
=（期末應收賬款余額-期初應收賬款余額）×5‰=（300-200）×5‰=0.5（萬元）
大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年度實際提取的壞賬準備：
= 期末壞賬準備余額－期初壞賬準備余額 =5-3=2（萬元）
大崎（滁州）紡織股份有限公司2002年度應調(diào)增應納稅所得額=2-0.5=1.5（萬元）
[特別提示] 國稅發(fā)（2000）84號文件規(guī)定，提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備的部分，可以在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得。這一規(guī)定與壞賬準備的會計核算相同，在按上述方法進行納稅調(diào)整時，無需考慮應沖減的壞賬準備（指實際發(fā)生的壞賬損失）和新增加的壞賬準備（指收回已核銷的壞賬）。
