私營(yíng)公司如何運(yùn)用應(yīng)付稅款法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理

來源: 編輯： 2007/01/09 17:37:14　　字體：大小

　　應(yīng)付稅款，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間存在計(jì)算口徑和時(shí)間上的差異而導(dǎo)致的永久性或時(shí)間性差額，可以采用應(yīng)付稅款法來處理公司應(yīng)付所得稅。即將由于時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響，作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的增加或減少來處理，結(jié)果使得一定時(shí)期損益表中反映的所得稅金額與其所得稅前利潤(rùn)相比，不等于當(dāng)期的所得稅率。

　　采用應(yīng)付稅款法核算，應(yīng)設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅，其借方發(fā)生額，反映企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額，貸方發(fā)生額，反映轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額。期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)后，“所得稅”科目即無余額。

　　一般情況下，采用應(yīng)付稅款法時(shí)，本期的稅款費(fèi)用等于應(yīng)付的所得稅，由于時(shí)間性差額對(duì)所得稅的影響金額不反映在賬戶上，只在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中加以說明。如，企業(yè)可按實(shí)際支付給職工的工資計(jì)入成本費(fèi)用，但同時(shí)又給企業(yè)核定一個(gè)計(jì)稅工資總額，在納稅時(shí)，只能按不超過計(jì)稅工資總額從所得中扣除。在這種情況下，按計(jì)稅工資總額計(jì)算的納稅所得和按實(shí)際發(fā)放的工資總額計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間必然產(chǎn)生一個(gè)差額。在調(diào)整所得稅時(shí)，按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算的本期應(yīng)付所得稅，作為本期的所得稅費(fèi)用。

　　現(xiàn)舉例說明：

　　［例］某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為150萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)放工資總額為200萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1850萬(wàn)元，該公司適用33%的所得稅率。根據(jù)上述資料，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　（1）納稅調(diào)整數(shù)＝200－150＝50（萬(wàn)元）

　　（2）計(jì)算應(yīng)納所得稅額：

　?。蕉惽皶?huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整＝1850+50＝1900（萬(wàn)元）

　　（3）計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝1900×33%＝627（萬(wàn)元）

　　借：所得稅　 627
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　 627

　　從上例可見，在應(yīng)付稅款法下，不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為多少，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)均應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，再按納稅所得計(jì)算出應(yīng)交的所得稅，計(jì)入所得稅科目。即無論企業(yè)采用哪種會(huì)計(jì)政策，對(duì)計(jì)入本期的所得稅費(fèi)用不產(chǎn)生影響，影響的只是凈利潤(rùn)部分。

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