摘要：近年來，銀行業(yè)操作風險案件頻發(fā)，影響范圍之大甚至可將一個銀行摧毀，這使得國內外銀行業(yè)對會計風險的重視程度大大提高。本文通過對商業(yè)銀行會計結算風險研究分析，從而提出有利于我國商業(yè)銀行風險防范措施及建議。

　　關鍵詞：商業(yè)銀行  風險  會計結算風險

　　商業(yè)銀行結算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發(fā)性和更大的危害性等特點，其風險形成是多方面的。會計結算風險是銀行在運用結算工具從事貨幣活動、資金清算過程中可能遭受的損失。銀行會計結算存在風險隱患是因為制度不健全、重視程度不夠、技術水平不到位等造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。研究分析銀行會計結算風險成因，為制定防范風險措施夯實基礎。

　　一、商業(yè)銀行會計結算風險的具體表現(xiàn)及成因

　　銀行會計制度是規(guī)范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執(zhí)行不力就會發(fā)生會計風險。外部風險主要表現(xiàn)在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內部風險由會計主體主觀和客觀因素引發(fā)。銀行支付結算風險已滲透到銀行會計結算工作的各個環(huán)節(jié)，其表現(xiàn)形式也呈多樣化。

　　1 清算風險

　　清算風險是銀行在清算同城票據(jù)交換資金或系統(tǒng)內聯(lián)行資金過程中產生的風險。一些商業(yè)銀行在資金管理、業(yè)務開展、人員調配、財務核算等方面沒有進行有效的管理與培訓，一些銀行工作人員工作責任度不夠高。清算專業(yè)人員實行任職資格審查制度不到位。一些商業(yè)銀行忽視支付清算人員的培訓，缺乏對會計人員政治思想教育和法制教育。這些導致了清算風險的產生，主要表現(xiàn)為兩大類：第一，個別行、社在同城結算和聯(lián)行清算環(huán)節(jié)上控制不嚴所產生的風險；第二，商業(yè)銀行將資金矛盾轉化為結算矛盾，利用聯(lián)行體系的關聯(lián)性而導致的地區(qū)性支付風險。

　　2票據(jù)風險

　　結算業(yè)務是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現(xiàn)經濟活動中的貨幣給付轉移。只有商業(yè)銀行產生對票據(jù)的需求，才能完成對資金的供給，否則交易無法實現(xiàn)。票據(jù)業(yè)務崗位職責不明確，重點崗位監(jiān)督管理以及內部檢查不嚴，對內部違規(guī)發(fā)展票據(jù)業(yè)務缺乏有效監(jiān)督，甚至采取默許的態(tài)度。隨著經濟活動的日益頻繁，支付業(yè)務逐漸增加，以票據(jù)為主要支付手段的結算業(yè)務也給銀行帶來了諸多的風險。

　　3 結算操作風險

　　商業(yè)銀行支付結算操作風險意識淡化，政治思想工作薄弱。從銀行會計結算部門內部發(fā)生的各類案件中不難發(fā)現(xiàn)，有章不循、違章操作是發(fā)案的根本原因。一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使結算業(yè)務相互制約機制不落實、出現(xiàn)真空或漏洞，被犯罪分子伺機作案。操作監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事，導致一些支付結算案件長期隱藏。

　　4內控風險

　　人員配備不到位、規(guī)章制度形同虛設，特別是一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使業(yè)務相互制約機制不落實、出現(xiàn)真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案。監(jiān)督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監(jiān)督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事、使一些內部案件長期暴露不了。

　　5經營風險

　　經營風險是指銀行由于經營管理不善，各種風險積聚到一定程度集中表現(xiàn)為流動性困難而引發(fā)的支付風險。隨著市場經濟的發(fā)展和金融業(yè)競爭的加劇，銀行經營面臨內外雙重壓力。銀行自我約束機制和內部控制機制尚未真正建立，經營管理水平難以適應市場的變化，出現(xiàn)大量違規(guī)經營，信貸資產質量下降，不良資產比例上升，政府行政干預和企業(yè)借改制之機懸空銀行債務，使銀行經營狀況進一步惡化，資產安全性和流動性出現(xiàn)嚴重問題，有的已發(fā)生支付危機。與此同時有效化解和抵御風險機制尚未建立。當前影響銀行資產流動性、安全性的主要因素是金融資產質量低下、資產負債比例高、金融資產風險大。

　　二、商業(yè)銀行會計結算風險防范的措施

　　1、防范清算風險

　　首先，要牢固樹立服務大局的觀念，進一步增強責任感和使命感。商業(yè)銀行支付清算系統(tǒng)是全社會資金運行的大動脈，支付清算系統(tǒng)的全體干部職工使命光榮、任務艱巨，必須從服務經濟平穩(wěn)較快發(fā)展和提升國際競爭力的高度來認識我們的職責；其次，要牢固樹立安全意識，切實防范支付清算系統(tǒng)風險。清算總中心及各地清算中心業(yè)務運行系統(tǒng)的安全及其信息安全對金融穩(wěn)定、市場發(fā)展、社會和諧影響巨大。要高度重視備份系統(tǒng)建設，參照國際先進水平，從可行性、實用性和先進性上通盤考慮加強應急管理工作，提高應急處理能力；最后，要加強支付清算的人才隊伍建設，圍繞市場參與者的需求和支付清算技術國際發(fā)展動態(tài)，積極開展各項業(yè)務培訓，不斷提高員工隊伍的整體素質，為支付清算系統(tǒng)的發(fā)展提供更有力的人才保障。

　　2、防范票據(jù)風險

　　首先，防范票據(jù)承兌業(yè)務風險。認真審查承兌的票據(jù)，審查其有無真實商品交易和勞務供應關系，有無按規(guī)定收取一定的保證金和手續(xù)費，并簽訂相應的保證合同。對承兌申請人進行資格審查，嚴格界定保證人的信用等級，對客戶經營狀況實時監(jiān)控，要求客戶出具承諾書和授權委托書；其次，防范票據(jù)結算的詐騙犯罪行為；最后，加強對柜面人員的風險防范教育和票據(jù)防偽工藝、防偽知識的培訓，建立銀企聯(lián)防制度，對大額款項的支付，主動與客戶溝通、確認，建立審核責任制，固定專人審核票據(jù)，實行票據(jù)防偽暗記審核程序化，研究票據(jù)結算詐騙犯罪的易發(fā)環(huán)節(jié)，分析、掌握票據(jù)結算詐騙犯罪的特點、手段和趨勢；防范其他票據(jù)業(yè)務風險。

　　3、防范結算操作風險

　　銀行應按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則進行會計結算操作風險管理和內部控制組織體系的設置。會計內部監(jiān)督系統(tǒng)應當分層次建立，在基層營業(yè)機構應當建立實時控制的事中監(jiān)督系統(tǒng)，在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業(yè)務的事后監(jiān)督機制。銀行應變革現(xiàn)有的風險管理系統(tǒng)組織結構，增加關于會計結算操作風險方面的管理內容。會計業(yè)務流程是銀行業(yè)務的最基礎的平臺，銀行會計結算風險必定對銀行其他業(yè)務產生影響，所以，風險管理部門要與相關業(yè)務部門團結協(xié)作，共同參與對會計結算操作風險的管理。

　　4、防范內控風險

　　建立嚴密的商業(yè)銀行會計內部控制體系，會計內控制度的建設和執(zhí)行情況是一個持續(xù)改進的過程，在這個過程中，銀行內控制度評價發(fā)揮著重要的作用。會計結算風險存在根源在自身體系的不健全，完善銀行會計內部控制體系成為會計結算風險防范重要的舉措。首先，明確會計主管風險管理責任；其次，加強會計結算內部控制建設；再次，完善會計結算監(jiān)察糾錯機制；最后，發(fā)揮內部審計的風險防控作用。

　　5、防范經營風險

　　要適應商業(yè)銀行股權結構變化，逐步建立董事會管理下的風險管理組織架構；在風險管理的執(zhí)行層面，要改變行政管理模式，逐步實現(xiàn)風險管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎上實現(xiàn)管理過程的扁平化；完善銀行決策體系，建立合理分工、上下結合、互相協(xié)調、職責分明的經營決策體系。越是高層的經營管理行為應力求擺脫對日常經營活動和例行公事的處理，而集中主要精力研究重大經營戰(zhàn)略決策；加強銀行經營決策的責任制，任何重大的經營措施都要經過嚴格的審批程序，防止個人或者少數(shù)人任意決定經營決策。

　　防范銀行會計風險是銀行業(yè)面臨的一項挑戰(zhàn)性工作，而完善內控制度、防范金融風險是商業(yè)銀行一項復雜和漫長的工作。需要根據(jù)經營環(huán)境的變化而改變工作方法，需要在實踐中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會計風險的辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發(fā)展。

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