【摘 要】 建立健全有效的內(nèi)部控制制度是提高商業(yè)銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵措施。正視風(fēng)險(xiǎn)管理,完善和加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制,已成為商業(yè)銀行生存和發(fā)展的首要條件。文章就商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)存在的問題及成因進(jìn)行分析,并提出對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行; 內(nèi)部控制; 風(fēng)險(xiǎn)防范; 對(duì)策

　　從2007年4月,我國向外資銀行開放了國內(nèi)金融市場(chǎng),這標(biāo)志著外資銀行在中國境內(nèi)為中國居民提供金融正式啟動(dòng)。國內(nèi)金融市場(chǎng)對(duì)外資銀行的全面開放,加劇了國內(nèi)金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。國內(nèi)的商業(yè)銀行為占領(lǐng)并擴(kuò)大市場(chǎng)份額,各種金融新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)在銀行資產(chǎn)負(fù)債表外迅速滋生,使得銀行在不知不覺中承擔(dān)了各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此商業(yè)銀行應(yīng)盡快建立和完善其內(nèi)控體系,提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

　　一、目前我國商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)中存在的問題

　　我國商業(yè)銀行是以經(jīng)營工商業(yè)存、放款為主要業(yè)務(wù),并以獲取利潤為目的的貨幣經(jīng)營企業(yè)。隨著改革的深入、外資銀行的滲入,我國商業(yè)銀行內(nèi)控管理機(jī)制中存在的問題和缺陷逐漸暴露出來。中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)副主席唐雙寧指出,我國商業(yè)銀行目前在內(nèi)部控制方面存在銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善;銀行尚未真正建立內(nèi)控文化;控制分散與控制不足并存;部分基層機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度執(zhí)行情況不容樂觀,有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象依然存在;銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度的檢查、評(píng)價(jià)不足等五個(gè)急需解決的問題。筆者認(rèn)為,商業(yè)銀行在市場(chǎng)化運(yùn)行的實(shí)踐中,與建立規(guī)范化商業(yè)銀行的高標(biāo)準(zhǔn)相比,內(nèi)部控制建設(shè)存在以下問題急待改進(jìn):

　　(一)監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)

　　銀行內(nèi)部的監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè),在中國銀行雙鴨山分行四馬路支行有關(guān)工作人員集體“下水”案中,涉案的5名銀行工作人員,從支行領(lǐng)導(dǎo)到經(jīng)辦員都是“內(nèi)鬼”。支行行長、主管財(cái)會(huì)的副行長、匯票保管人員、銀行印簽持有人員共同參與作假,使內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)。從總體上來看,雖然我國商業(yè)銀行對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的內(nèi)控制度比較健全,但對(duì)于各級(jí)銀行管理者,特別是銀行的基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人,則有不少控制盲點(diǎn)。對(duì)銀行基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人制約不嚴(yán)、監(jiān)督失控是本案發(fā)生的主要原因。

　　(二)違法違規(guī)操作匯票業(yè)務(wù),形成操作風(fēng)險(xiǎn)

　　在中行雙鴨山案件中,相關(guān)銀行的違法違規(guī)操作給承兌匯票“體外循環(huán)”以可乘之機(jī)。承兌匯票被盜后,持票人即可在其它銀行貼現(xiàn)套取現(xiàn)金。而開出承兌匯票的銀行必須承擔(dān)承兌義務(wù),倘不能及時(shí)回款,則形成壞賬。四馬路支行的工作人員沒有按照承兌匯票的管理規(guī)定和流程辦理,未經(jīng)逐級(jí)審批,非法出具了承兌匯票,因而承兌銀行有違規(guī)嫌疑。按照銀行有關(guān)規(guī)定,出票行按照規(guī)定出具承兌匯票給相關(guān)企業(yè),企業(yè)到承兌行貼現(xiàn),承兌行到期前進(jìn)行查詢,到期結(jié)付時(shí),由承兌行把票據(jù)托收給出票行,出票行付款給承兌行。而四馬路支行打斷了正常的資金回籠程序,形成了“體外循環(huán)”,脫離正常的監(jiān)督制約。在銀行系統(tǒng),銀行承兌匯票應(yīng)當(dāng)被視同現(xiàn)金管理,其出票、貼現(xiàn)和承兌,在銀行內(nèi)部有著嚴(yán)格的監(jiān)管和復(fù)核系統(tǒng)。然而,四馬路中行先后開出的96張承兌匯票卻從容擺脫了內(nèi)外監(jiān)管,在銀行“體外循環(huán)”長達(dá)兩年之久。

　　(三)違反銀行結(jié)算制度規(guī)定

　　按銀行規(guī)定,空白銀行承兌匯票應(yīng)在分行一級(jí)進(jìn)行保管,像中國銀行四馬路支行這樣的基層行,只能根據(jù)使用量到分行去申領(lǐng),且申領(lǐng)必須填報(bào)要求出票的客戶情況以及使用目的。按銀行內(nèi)部規(guī)章,匯票一經(jīng)開出,上級(jí)銀行就會(huì)對(duì)匯票交易進(jìn)行核查監(jiān)督。同時(shí),針對(duì)前來貼現(xiàn)的匯票,貼現(xiàn)行必須仔細(xì)查詢,與出票行確認(rèn)其真實(shí)性。經(jīng)過層層設(shè)防,虛假或盜用銀行匯票的情形很容易被拆穿。由于四馬路中行開出的匯票屬于賬外經(jīng)營,在承兌時(shí),如果通過中行的資金劃轉(zhuǎn)系統(tǒng),從專業(yè)備付金賬戶劃轉(zhuǎn),原則上就可能被上級(jí)行跟蹤察覺。此案中,承兌匯票到期后,不是由出票行付款,而是由朱某多次直接用現(xiàn)金還款或從他在山東企業(yè)賬戶劃款,這是違反結(jié)算制度的。如果承兌行嚴(yán)格按正常程序辦理,非法出具的承兌匯票則不難發(fā)現(xiàn)。

　　(四)信息渠道不暢

　　由于國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)管理層次多,信息的收集、傳送、分析的手段落后,致使全面、準(zhǔn)確、快速傳輸信息的目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制程序沒有較好地貫徹到每一位員工,員工對(duì)自己在內(nèi)控程序中所起的作用并不清楚。信息的交流沒有暢通的渠道,許多信息無法共享。

　　二、上述弊案發(fā)生的原因分析

　　(一)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足

　　商業(yè)銀行在日常營運(yùn)中,不僅面臨著外在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn),還面臨著許多來自內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致我國各商業(yè)銀行問題層出不窮。

　　1.外部競(jìng)爭(zhēng)激烈經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大。隨著金融市場(chǎng)開放程度的不斷擴(kuò)大,我國商業(yè)銀行面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險(xiǎn)。有些基層商業(yè)銀行受利益驅(qū)動(dòng),重業(yè)務(wù),輕內(nèi)控制,致使一些內(nèi)控制度落實(shí)不到位。

　　具體表現(xiàn)在:一方面,以擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模為戰(zhàn)略重點(diǎn)的商業(yè)銀行為獲取較高的資產(chǎn)收益和資產(chǎn)增長速度,壓低價(jià)格和放寬條件發(fā)放貸款,使銀行資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)加大;另一方面,在激烈的金融競(jìng)爭(zhēng)中,商業(yè)銀行為占領(lǐng)并擴(kuò)大市場(chǎng)份額,各種金融新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)在銀行資產(chǎn)負(fù)債表外迅速滋生,使得銀行在不知不覺中承擔(dān)了各種潛在風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.技術(shù)落后使得信用風(fēng)險(xiǎn)增大。目前,雖然各商業(yè)銀行對(duì)單項(xiàng)信貸風(fēng)險(xiǎn)控制比較重視,但信用風(fēng)險(xiǎn)的管理還很落后,對(duì)經(jīng)營中的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別、評(píng)估的意識(shí)和能力有限,不能對(duì)各類可控風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施,風(fēng)險(xiǎn)管理還沒有作為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。

　　目前,我國商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)正在逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性,主要表現(xiàn)在貸款質(zhì)量下降,呆賬增加,經(jīng)營虧損,支付能力不足;從業(yè)人員欺詐行為和越權(quán)經(jīng)營而產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn);決策管理層缺乏科學(xué)的經(jīng)營管理而導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,同樣與商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的缺失相關(guān)聯(lián)。因此,正視日益增長的風(fēng)險(xiǎn),完善和加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制,已成為商業(yè)銀行生存和發(fā)展的重要條件。

　　(二)我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理體制影響內(nèi)部控制

　　在我國商業(yè)銀行中中行、工行、建行、農(nóng)行為國有獨(dú)資的商業(yè)銀行,這四家銀行占據(jù)了主要的市場(chǎng)份額。而這種國有獨(dú)資制度必然會(huì)導(dǎo)致難以建立良好的公司治理機(jī)構(gòu)。其原因有三:

　　1.國有商業(yè)銀行作為國家獨(dú)資的銀行,其所有權(quán)是國家,國家作為監(jiān)督人既不擁有剩余索取權(quán),也不承擔(dān)資本損失風(fēng)險(xiǎn),這必然導(dǎo)致監(jiān)督人員監(jiān)督目標(biāo)的缺失。

　　2.國有產(chǎn)權(quán)制度,導(dǎo)致政府和企業(yè)的關(guān)系難以規(guī)范。在國有產(chǎn)權(quán)的委托——代理機(jī)制下,政府與銀行的關(guān)系存在著三個(gè)難以解決的問題:其一是政府很難協(xié)調(diào)政府的目標(biāo)與銀行的經(jīng)營目標(biāo);其二是政府很難界定對(duì)銀行的監(jiān)管到何種程度才能既使監(jiān)督作用充分發(fā)揮,又不束縛銀行的經(jīng)營活力;其三是難以轉(zhuǎn)變國有商業(yè)銀行的所有者與經(jīng)營者之間形成的一種以行政權(quán)力為主的委托、代理關(guān)系。

　　3.國有商業(yè)銀行不同程度上存在粗放經(jīng)營的行為慣性。在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中,國有商業(yè)銀行原有的不良資產(chǎn)無法消化,資產(chǎn)失去流動(dòng)性,當(dāng)面臨支付危機(jī)時(shí),國有商業(yè)銀行違規(guī)違章經(jīng)營,高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行的可能性仍然存在。

　　三、加強(qiáng)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的對(duì)策

　　(一)增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。作為商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo),要提高內(nèi)部控制意識(shí),增強(qiáng)遵紀(jì)守法觀念,確立“風(fēng)險(xiǎn)首位”的工作原則,自覺把加強(qiáng)內(nèi)部控制作為防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)常抓不懈,確保經(jīng)營實(shí)現(xiàn)安全、流動(dòng)、盈利。同時(shí)以再教育的方式,對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)灌輸防范金融風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

　　(二)建立內(nèi)控管理體系,加強(qiáng)內(nèi)控合規(guī)管理

　　內(nèi)部控制是現(xiàn)代金融企業(yè)公司治理的有機(jī)組成部分,合規(guī)管理是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。1992年美國COSO組織發(fā)布的內(nèi)部控制框架文件,確定了內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(即:業(yè)績目標(biāo)、信息目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo));1997年,巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)《銀行內(nèi)控制度基本原則》明確規(guī)定商業(yè)銀行內(nèi)部控制的十三條指導(dǎo)原則和五大要素(即管理層監(jiān)督和控制文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制行為與職責(zé)分離、信息與交流、監(jiān)控與改正缺陷);1998年,巴塞爾委員會(huì)《銀行業(yè)組織內(nèi)部控制框架》強(qiáng)調(diào),必須將“合法和合規(guī)性”列為銀行內(nèi)部控制體系框架的三大目標(biāo)之一。結(jié)合國內(nèi)外商業(yè)銀行內(nèi)部合規(guī)管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析,內(nèi)控合規(guī)管理表現(xiàn)為系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的和持續(xù)的控制活動(dòng)過程,內(nèi)控合規(guī)管理體系是直接影響商業(yè)銀行的公司治理和經(jīng)營效率的重要環(huán)境因素。

　　基于上述認(rèn)識(shí),筆者認(rèn)為,建立現(xiàn)代商業(yè)銀行科學(xué)的內(nèi)控合規(guī)管理體系應(yīng)該是以完整的公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)、評(píng)估體系為前提,以健全的內(nèi)控制度和嚴(yán)密的控制措施為保障,以先進(jìn)的內(nèi)部控制文化、強(qiáng)大的信息系統(tǒng)為支撐等諸多要素構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。

　　合規(guī)管理規(guī)則應(yīng)重點(diǎn)解決:內(nèi)控合規(guī)文化建設(shè);內(nèi)控合規(guī)部門架構(gòu);根據(jù)業(yè)務(wù)管理垂直化和組織機(jī)構(gòu)扁平化的趨勢(shì),科學(xué)設(shè)定合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告程序;重點(diǎn)是抓好業(yè)務(wù)流程操作的合規(guī)管理。從近年來外部監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題分析,大多數(shù)問題比較集中反映在業(yè)務(wù)流程的操作上。因此,要突出加強(qiáng)四個(gè)方面的管理:一是加強(qiáng)對(duì)基層營業(yè)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性管理,實(shí)施嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制,強(qiáng)化制度執(zhí)行力,切實(shí)解決屢查屢犯問題。二是重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)基層機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)客戶經(jīng)理和其他掌權(quán)人的監(jiān)督管理,重點(diǎn)關(guān)注貸前調(diào)查、貸后檢查、賬戶開立等重點(diǎn)業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性。三是加強(qiáng)對(duì)整改措施落實(shí)情況的檢查和督促,把好整改質(zhì)量關(guān)。四是加強(qiáng)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警和規(guī)避。針對(duì)已爆發(fā)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)案例、內(nèi)外審計(jì)發(fā)現(xiàn)的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)隱患、監(jiān)管當(dāng)局的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)提示等,完善相應(yīng)的合規(guī)操作程序及盡職標(biāo)準(zhǔn),開發(fā)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)項(xiàng)目。

　　(三)推行CSA管理方法

　　根據(jù)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制,特別是在控制文化、職業(yè)道德等軟控制領(lǐng)域比較薄弱的現(xiàn)狀,有必要在我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督管理體制,大力完善內(nèi)部控制制度,借鑒控制自我評(píng)估(ContrSelf—Assessment,簡寫為CSA)在企業(yè)內(nèi)控運(yùn)用中的成功經(jīng)驗(yàn),在我國商業(yè)銀行內(nèi)控領(lǐng)域大力推行CSA。

　　CSA是指由對(duì)組織內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行負(fù)有責(zé)任的相關(guān)管理人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1996年的研究報(bào)告中總結(jié)了CSA的三個(gè)基本特點(diǎn),即關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制成效由管理部門和職員共同進(jìn)行、用結(jié)構(gòu)的方法開展自我評(píng)估。

　　CSA在商業(yè)銀行的具體應(yīng)用:

　　1.管理層應(yīng)對(duì)CSA的支持及認(rèn)同。如果管理層無法接受匿名投票的結(jié)果,或者沒有及時(shí)采用專題會(huì)議的結(jié)論,或者管理層不能認(rèn)同本身對(duì)內(nèi)控所承擔(dān)的責(zé)任,這將大大降低以后參與者的積極性與熱忱度;而缺乏認(rèn)同的CSA最容易流于形式,對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)控沒有實(shí)質(zhì)性的提高。

　　2.建立良好的施行環(huán)境。CSA不一定適用于每一機(jī)構(gòu),尤其是在主管獨(dú)裁的環(huán)境中,或者基層人員習(xí)慣于聽從上級(jí)的批示,不發(fā)表任何意見的企業(yè)或組織。在這種情況下,必須先集中精力于建設(shè)坦誠及開放的組織文化及會(huì)議氣氛,尤其是在探討及調(diào)查具有敏感性的問題時(shí),使成員不必?fù)?dān)心因直言而遭受報(bào)復(fù),而能充分表達(dá)意見。

　　3.充分做好事前工作。施行CSA會(huì)使每個(gè)成員有相互學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),且能共同改進(jìn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作程序,但若討論的材料不足或不正確,成果將大大地受到影響。因此,引導(dǎo)者需要做大量的前期工作,精心準(zhǔn)備相關(guān)資料,使參與者能真正做到有的放矢。

　　筆者認(rèn)為,隨著內(nèi)部控制越來越受到人們的重視,我國各商業(yè)銀行也都相應(yīng)地加強(qiáng)了內(nèi)部控制的建設(shè)。但是面對(duì)日益復(fù)雜的金融環(huán)境,各商業(yè)銀行的內(nèi)控建設(shè)還顯得很薄弱。因此,要提升商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力,必須增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),應(yīng)用CSA管理方法建立內(nèi)控合規(guī)管理體系。

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