新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日開始實(shí)施。新《條例》、新《細(xì)則》關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有新的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)只有充分領(lǐng)會(huì)、用好這些政策，才能為企業(yè)帶來有效的稅收利益。

　　案例一

　　具備鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)安裝資質(zhì)的A建筑公司2009年中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中測(cè)算安裝價(jià)款為500萬元，合同總價(jià)款并未區(qū)分工程勞務(wù)價(jià)款和材料價(jià)款，A公司是增值稅一般納稅人，其當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元。

　　政策變化

　　1.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）規(guī)定，同時(shí)符合兩個(gè)條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.無論是新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，還是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》均明確規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人的下列混合銷售行為（即提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形），應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：案例解答

　　1.按照原政策規(guī)定，A公司應(yīng)就其取得的全部收入繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　A公司應(yīng)納增值稅為3000÷（1＋17%）×17%－400=35.90（萬元）。

　　2.按照新政策規(guī)定，由于A公司未分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為500×3%＝15（萬元）A公司應(yīng)納增值稅為（3000－500）÷（1＋17%）×17%－400=－36.75（萬元），當(dāng)月為留抵稅額。

　　案例評(píng)析

　　1.建筑安裝企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，要在合同中分別明確注明工程勞務(wù)價(jià)款和自產(chǎn)貨物銷售價(jià)款，并分別開具建筑業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票。

　　2.納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。

　　案例二

　　A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬元。A公司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)納稅款？

　　政策變化

　　1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購(gòu)，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2.新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　案例解答

　　1.按照財(cái)稅〔2003〕16號(hào)文件規(guī)定，A公司采購(gòu)的電梯設(shè)備款不計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75（萬元）

　　2.按照新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A公司自行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)。

　　A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）

　　3.假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。

　　A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（3000－500）×3%＝75（萬元）案例評(píng)析

　　1.按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《建筑安裝工程承包合同》時(shí)，要重點(diǎn)考慮設(shè)備的“甲方供應(yīng)”問題。

　　2.對(duì)于2009年1月1日前已經(jīng)生效的《建筑安裝工程承包合同》，建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議。

　　案例三

　　A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓裝飾工程，工程標(biāo)的3000萬元，其中含工程用料款500萬元，另外X單位自行采購(gòu)材料款1000萬元，如何計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　政策變化1.原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。

　　2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕114號(hào)）明確了納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

　　3.新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　案例解答

　　1.按照原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，A公司應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額為4000萬元（3000+1000）萬元。

　　A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為4000×3%=120（萬元）

　　2.按照財(cái)稅〔2006〕114號(hào)文件和新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)于客戶自行采購(gòu)的材料款，A公司不需要計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為3000×3%＝90（萬元）

　　3.如果該工程材料全部由客戶X單位供應(yīng)，工程純勞務(wù)標(biāo)的為2500萬元

　　A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為2500×3%＝75（萬元）

　　案例評(píng)析

　　1.新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，客戶提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營(yíng)業(yè)稅的范圍。

　　2.財(cái)稅〔2006〕114號(hào)文件雖已作廢，但納稅人提供裝飾勞務(wù)仍應(yīng)按該文件來掌握，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用。所以建筑安裝企業(yè)在與建設(shè)方簽訂《裝飾工程合同》時(shí)，應(yīng)力求符合這一形式。合同相應(yīng)條款中，注明甲供裝飾材料及設(shè)備，工程僅是收取裝飾工程勞務(wù)費(fèi)（即人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用），并在合同中注明裝飾工程勞務(wù)費(fèi)總金額。