簡介： 111號文的公布，對各界期盼已久的跨境勞務(wù)等的營業(yè)稅處理事項進(jìn)行了明確。

　　2009年9月27日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號，以下簡稱“111號文”）。111號文規(guī)定了對有關(guān)營業(yè)收入可以實行一定程度的免營業(yè)稅和暫免營業(yè)稅的政策，明確了個人從事外匯等金融商品買賣、個人無償贈與不動產(chǎn)等相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。更重要的是，該文件對各界期盼已久的跨境勞務(wù)的營業(yè)稅處理事項進(jìn)行了明確。

　　自2009年1月1日起實施的新營業(yè)稅暫行條例中，最為顯著和讓人意外的變化在于境內(nèi)應(yīng)稅行為確定的原則——只要提供或者接受勞務(wù)的單位或者個人位于中國境內(nèi)，則該項勞務(wù)都需要交納營業(yè)稅；而在2009年之前，只有所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)才會引發(fā)營業(yè)稅納稅義務(wù)。因此，2009年8月，相關(guān)部門已經(jīng)發(fā)布了財稅[2009]112號文件，允許跨年度老合同執(zhí)行營業(yè)稅過渡政策，并就相關(guān)事項作出了規(guī)范。

　　本次發(fā)布的111號文自2009年1月1日起生效，其相關(guān)政策已經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，故可視為是對2009年起施行的新營業(yè)稅暫行條例的補(bǔ)充和調(diào)整。

　　政策要點(diǎn)

　　根據(jù)111 號文，以下完全在中國境外發(fā)生的勞務(wù)將不產(chǎn)生營業(yè)稅稅負(fù)：

　　一、對中國境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。該條款可被視為現(xiàn)行營業(yè)稅應(yīng)稅行為的例外性豁免，其免稅待遇的適用與勞務(wù)接受方的所在地?zé)o關(guān)，而僅強(qiáng)調(diào)勞務(wù)于境外提供。

　　二、 對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供以下特定勞務(wù)的，不征收營業(yè)稅：文化體育業(yè)（除播映）、娛樂業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)。

　　值得注意的是，項目一中所提及的屬于“暫免征收營業(yè)稅”的情形，而項目二所提及的則“不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅”。因此，兩者不產(chǎn)生營業(yè)稅稅負(fù)的背后原因各有不同，“暫免征收”的待遇可能會在將來基于政策調(diào)控的需要由財稅部門斟酌調(diào)整。

　　此外，111號文還規(guī)定了其他幾項有關(guān)個人（包括個體工商戶及其他個人）的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，主要包括：

　　對個人從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　對于個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于因離婚財產(chǎn)分割、繼承、無償贈與家庭成員等111號文中所列情形的，暫免征收營業(yè)稅。

　　然而，111號文并未明確上述“暫免”征收營業(yè)稅的時限，這或許是有待進(jìn)一步澄清的問題之一。

　　111號文同時規(guī)定了在符合條件的情況下納稅人向稅務(wù)部門申請營業(yè)稅免稅需提交的相關(guān)證明文件，這些文件包括贈與雙方當(dāng)事人的有效身份證件、證明贈與人和受贈人親屬關(guān)系的人民法院判決書或由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書原件等等。

　　另外需注意的是，在111號文發(fā)布之前納稅人已繳、多繳的營業(yè)稅款，允許從其以后的營業(yè)稅應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。

　　111號文指出，由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，如果能同時滿足“由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金”，“收取時開具省級以上(含省級)財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)”和“所收款項全額上繳財政”三個條件，也暫免征收營業(yè)稅。凡不同時符合上述三個條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金，則應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　評論與建議

　　111號文的發(fā)布明確了一些由于2008年底新修訂的營業(yè)稅暫行條例和實施細(xì)則所引發(fā)的有關(guān)應(yīng)稅范圍的爭議處理。根據(jù)該文件，由境外單位或個人提供的一些完全發(fā)生在境外的勞務(wù)可不征收營業(yè)稅。雖然目前能夠享受營業(yè)稅免稅或不征稅待遇的勞務(wù)范圍僅限于111號文中列明的項目，但是，這一政策的出臺仍是個頗受歡迎的進(jìn)展，可能成為對其他勞務(wù)給予類似待遇的先例。

　　建議納稅人采取以下合理措施以確保多繳納的營業(yè)稅能獲得足額退還，并根據(jù)需要對業(yè)務(wù)合同等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

　　如果在111號文頒布之前，納稅人已就一些可享受免稅待遇的勞務(wù)收入繳納了營業(yè)稅，納稅人應(yīng)主動與主管稅務(wù)官員取得聯(lián)系，并準(zhǔn)備充分的資料以申請退稅或相應(yīng)的稅款抵減。

　　如果已繳納的營業(yè)稅在公司的ERP系統(tǒng)里反映，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的編碼或者數(shù)據(jù)。

　　復(fù)核勞務(wù)合同或者協(xié)議，對于完全在境外提供的勞務(wù)，在明確其性質(zhì)的基礎(chǔ)上判斷其是否落入111號文所列的免稅或不征稅境外勞務(wù)的范圍。

　　對個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，核查其實際情況是否符合申請免征營業(yè)稅的條件；如符合條件，則應(yīng)保留相關(guān)的證明資料以提交稅務(wù)部門進(jìn)行免稅審批。

　　開展稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，從日常間接稅的合規(guī)性工作中入手查找潛在差錯，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制。

　　向?qū)I(yè)稅務(wù)人士咨詢有關(guān)技術(shù)性問題，以解決企業(yè)稅務(wù)管理上的難點(diǎn)并防范可能與稅務(wù)機(jī)關(guān)引發(fā)的稅務(wù)爭議。