新用戶掃碼下載
掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
出口企業(yè)免抵退稅影響因素分析
我國為鼓勵企業(yè)產品出口，增加出口創(chuàng)匯，對部分產品增值稅實行免抵退稅政策，抵免部分視同抵減內銷產品應納稅額。
現(xiàn)行企業(yè)財務會計制度和稅法規(guī)定，將增值稅征稅率與退稅率之差計入產品銷售成本，因征稅率與退稅率在一定時期內是固定不變的，所以此部分成本應視為固定成本，
參見會計處理方法：
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
將該固定成本（設為常數(shù)C）即：
C=主營業(yè)務收入*增值稅征稅率與退稅率之差（公式一）
對出口產品免抵退稅影響因素可從以下方面分析，并可作為同行業(yè)分析的依據(jù)：
一、 分析前提條件：
設出口產品增值稅稅率為17%，退稅率為13%，本期生產產品全部銷售出口，本期出口產品單證全部收齊并參與免抵退稅計算，不考慮內銷和匯率變動因素。
二、 本期應交增值稅額=本期進項稅額—主營業(yè)務收入×征稅率與退稅率之差（公式二）
因為不考慮內銷收入，就沒有內銷銷項稅額，從上述公式可以見：本期應交增值稅額即為期末留抵稅額。
本期應交增值稅額=本期進項稅額—本期主營業(yè)務收入×（17%-13%）
=本期進項稅額—本期主營業(yè)務收入×4%
本期免抵退稅額=本期主營業(yè)務收入×13%
由上式可知本期應交增值稅額<本期免抵退稅額,故本期應交增值稅額即為本期應退稅額.
本期免抵稅額=本期免抵退稅額—本期退稅額
=本期主營業(yè)務收入×13%—（本期進項稅額—本期主營業(yè)務收入×4%）
=本期主營業(yè)務收入×（13%+4%）—本期進項稅額
=本期主營業(yè)務收入×17%—本期進項稅額（公式三）
實際退稅率=本期退稅額/本期主營業(yè)務收入×100%
=（本期進項稅額—本期主營業(yè)務收入×4%）/本期主營業(yè)務收入×100%
=（本期進項稅額/本期主營業(yè)務收入—本期主營業(yè)務收入×4%/本期主營業(yè)務收入）×100%
=本期進項稅額/本期主營業(yè)務收入×100%—4%（公式四）
從公式四可知實際退稅率的高低取決于兩個因素：本期進項稅額和本期主營業(yè)務收入。
一、不考慮產品的各項期間費用和制造費用，本期進項稅額=單位采購成本×增值稅稅率（17%），即單位采購成本的高低決定本期進項稅額。例如：
1、 A企業(yè)本期生產產品采購成本9600元，進項稅額1632元，產品毛利潤率定為40%，則主營業(yè)務收入應為：（產品采購成本+主營業(yè)務收入×4%）/主營業(yè)務收入=1—毛利潤率，即：
?。?600+主營業(yè)務收入×4%）/主營業(yè)務收入=1—40%=60%
主營業(yè)務收入=17142.85元。
實際退稅率=1632/17142.85×100%—4%=5.52%
2、 B企業(yè)本期生產產品采購成本9600元，進項稅額1632元，產品主營業(yè)務收入為12000元，產品毛利潤率=（12000—12000×4%—9600）/12000×100%=16%
實際退稅率=1632/12000×100%—4%=9.6%
3、 A企業(yè)本期生產產品采購成本3500元，進項稅額595元，產品毛利潤率定為40%，則主營業(yè)務收入應為：（產品采購成本+主營業(yè)務收入×4%）/主營業(yè)務收入=1—毛利潤率，即：
?。?500+主營業(yè)務收入×4%）/主營業(yè)務收入=1—40%=60%
主營業(yè)務收入=6250元。
實際退稅率=595/6250*100%—4%=5.52%
4、 B企業(yè)本期生產產品采購成本4200元，進項稅額714元，若主營業(yè)務收入為6250元，
毛利潤率為：（6250—6250×4%—4200）/6250×100%=28.80%
實際退稅率=714/6250×100%—4%=7.424%
綜上所述：
在單位采購成本相同的條件下，單位產品銷售價格（等同于主營業(yè)務收入）的高低，決定產品退稅率的高低；單位銷售價格越高，退稅率越低，利潤率越高；單位銷售價格越低，退稅率越高，利潤率越低。
在單位銷售價格相同的條件下，單位進項稅額的高低（等同于采購成本）的高低，決定產品退稅率的高低；單位進項稅額越高（即：單位采購成本越高），退稅率越高，利潤率越低；單位進項稅額越低（即：單位采購成本越低），退稅率越低，利潤率越高。
在利潤水平相同的條件下，單位銷售價格越高，退稅率越低；單位進項稅額越高，退稅率越高。
責任編輯：冠
實務學習指南
距6月報稅結束還有天
新用戶掃碼下載
京公網(wǎng)安備 11010802044457號