摘要 隨著客觀環(huán)境的變遷和時代的發(fā)展，財務(wù)報告使用者的需求也發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的財務(wù)報告已越來越無法滿足財務(wù)信息使用者的需求。本文借鑒國際國內(nèi)研究成果，論述了財務(wù)報告體系的發(fā)展趨勢，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議，以使會計披露能更好地發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞 財務(wù)報告；會計環(huán)境；發(fā)展趨勢

　　國務(wù)院2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)報告條例》指出，財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告，由會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。根據(jù)2006年2月新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——30號》，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表、附注等。

　　在西方，財務(wù)信息的披露經(jīng)過了以賬本披露為主體(12世紀(jì)到15世紀(jì))、以財務(wù)報表披露為主體(15世紀(jì)到20世紀(jì))和以財務(wù)報告披露為主體(20世紀(jì)六七十年代至今)的三個時期，財務(wù)報告的產(chǎn)生及每一次發(fā)展變化無一不是會計環(huán)境變化的結(jié)果。當(dāng)經(jīng)濟(jì)、法律、社會文化、政治、科學(xué)技術(shù)以及自然環(huán)境發(fā)生變化的時候。同時也對財務(wù)報告的實質(zhì)內(nèi)容及形式提出了更多、更高的要求，他們對財務(wù)報告的影響或早或晚、或多或少，使得財務(wù)報告不斷發(fā)展變化。以更好地適應(yīng)財務(wù)信息使用者的信息需求。

　　一、會計環(huán)境的含義和內(nèi)容

　　財務(wù)報告在現(xiàn)實應(yīng)用中的缺陷是它不能夠滿足環(huán)境的變化。會計環(huán)境是指會計賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項條件的綜合。它包括存在于會計主體內(nèi)的會計內(nèi)環(huán)境和存在于會計主體外的會計外環(huán)境。生產(chǎn)實踐中與會計相關(guān)的內(nèi)容稱為會計外環(huán)境，而會計實踐則稱為會計內(nèi)環(huán)境，會計環(huán)境是會計內(nèi)環(huán)境與會計外環(huán)境的有機(jī)結(jié)合。內(nèi)環(huán)境決定了會計本質(zhì)、職能、程序和方法；外環(huán)境決定了會計目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、影響會計的程序和方法。

　　二、現(xiàn)行財務(wù)報告存在的局限性

　　現(xiàn)行財務(wù)報告披露偏重于財務(wù)信息的披露，對非財務(wù)信息的披露不足。

　　由于企業(yè)間競爭的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者有關(guān)政府部門了解企業(yè)并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息。缺少了這部分信息，他們對企業(yè)未來的盈利分析必然會受到影響，也就難以達(dá)到財務(wù)報告真實公允反映財務(wù)狀況的目標(biāo)，從而無法對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面揭示，所以企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財務(wù)信息作為我國財務(wù)報告體系的有機(jī)組成部分。

　　現(xiàn)行財務(wù)報告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)營活動的財務(wù)信息。而對未來經(jīng)濟(jì)活動的披露不足，缺乏前瞻性財務(wù)信息對經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險性和不確定性的反映�，F(xiàn)行的財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險與報酬機(jī)會以及種種不確定性的財務(wù)信息的披露。缺少能夠?qū)�決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。由于顧及和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個會計處理過程。

　　現(xiàn)行財務(wù)報告很少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任的履行情況。忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境方面的信息。只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)。要求企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進(jìn)行核算和計量。并對這些信息予以披露。而這樣導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績。甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會計角度來講。較為系統(tǒng)地研究作為“可持續(xù)發(fā)展”問題核心之一的自然資源形成、開發(fā)、運用、存儲、保護(hù)和再生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益核算問題具有很強的現(xiàn)實意義。

　　三、財務(wù)報告的發(fā)展趨勢

　　會計環(huán)境的變化導(dǎo)致財務(wù)報告使用者的需求變化。而財務(wù)報告的目標(biāo)就是要滿足財務(wù)報告使用者的財務(wù)信息需求。會計環(huán)境的變化誘致了新的會計信息需求，在這一需求的拉動下，會計披露得以發(fā)展。因此會計披露發(fā)展的動因在于不斷滿足會計環(huán)境變化所導(dǎo)致的對會計信息的需求。

　　擴(kuò)大財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容和范圍。增加對知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、自創(chuàng)商譽等無形資產(chǎn)的財務(wù)信息的披露，使財務(wù)報告由解釋有形資產(chǎn)為主向解釋有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。從現(xiàn)有的情況看。無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位至少在目前還沒有重要到可以完全取代有形資產(chǎn)的地步。因此，會計系統(tǒng)在解釋無形資產(chǎn)的同時不能忽視有形資產(chǎn)的計量顯得十分必要。鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟。為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)和國際準(zhǔn)則委員會(1ASC)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息披露問題，暫時繞過確認(rèn)與計量問題，待時機(jī)成熟之后再研究確認(rèn)與計量的實務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項所必需的信息，均應(yīng)完整提供。使用戶易于理解。

　　適當(dāng)增加財務(wù)報表附注的信息量，提高非財務(wù)信息披露的質(zhì)量及數(shù)量�，F(xiàn)行財務(wù)報告僅僅對財務(wù)定量信息予以揭示，不能夠完全分析出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素�，F(xiàn)行財務(wù)報告體系自財務(wù)報告中揭示了大量包括定性信息在內(nèi)的非財務(wù)信息，但并不是說財務(wù)會計報告披露了這些非財務(wù)信息，這只是借助非財務(wù)信息來輔助說明和解釋財務(wù)信息。幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運用財務(wù)信息，從而提升財務(wù)信息的價值。未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)。

　　加強披露財務(wù)預(yù)測信息。可以增加預(yù)測性財務(wù)報告，使財務(wù)報告由解釋事后信息為主向解釋事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的財務(wù)報表基本上是一張歷史數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是一種向后看的會計報表。預(yù)測性財務(wù)報告是建立在對未來經(jīng)濟(jì)條件和行為方案進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上。反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表。目前我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財務(wù)報告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個重要方面�？梢越梃b西方許多企業(yè)編制并對外公布的“預(yù)測財務(wù)報告”，它采用與傳統(tǒng)財務(wù)報告相問的報表形式。這種做法無論從編制角度。還是從使用角度來講都有極大的好處，特別是便于對比，從而進(jìn)行差異分析，充分發(fā)揮預(yù)測性財務(wù)信息的作用。

　　可以增加衍生金融工具財務(wù)報告以解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量及報告問題。金融工具創(chuàng)新對財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)和編制方法都有一定的影響。衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計理論中的資產(chǎn)、負(fù)債的定義，傳統(tǒng)財務(wù)報告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，他只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因而無歷史成本可循。對衍生金融工具的確認(rèn)與計量，可以采用表內(nèi)與表外披露相結(jié)合的方式。在表內(nèi)，可以揭示在產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的衍生金融工具交易中所交納的保證金和支付期權(quán)費金額，合同的金額。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在報告日的公允價值，并且在每個報告日有，必要用報告日的公允價值對其進(jìn)行重新計量。附表在衍生金融工具的財務(wù)報表中占有重要地位，對于在報告日因衍生金融交易而持有金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的企業(yè)，編制一張“衍生金融工具明細(xì)表”對于財務(wù)報表使用者了解衍生金融交易的情況及進(jìn)行風(fēng)險管理是十分必要的。

　　加強現(xiàn)金流量信息的披露，可以改年報為月報，使財務(wù)報表的項目、結(jié)構(gòu)進(jìn)一步國際化；推廣全球化戰(zhàn)略財務(wù)報告，加強現(xiàn)行財務(wù)報告的會計信息國際可比性；在財務(wù)報表結(jié)構(gòu)安排上將核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)分開反映，提供最能反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息等等，以加強會計決策的有用性。更好地為會計信息使用者服務(wù)。