應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項，既是企業(yè)的債權(quán)，又是企業(yè)的流動資產(chǎn)，因而，搞好應(yīng)收賬款的審查，對于保證財務(wù)報表的真實性、促使企業(yè)及時回收賬款、維護購銷雙方合法權(quán)益，保障企業(yè)日常經(jīng)營活動的順利開展，都是十分重要的。

　　一、取得應(yīng)收賬款明細表

　　審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財務(wù)部門編制應(yīng)收賬款明細表。明細表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、托欠時期等內(nèi)容。由于該明細表是由企業(yè)自行編制的，因此，對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應(yīng)對明細表總數(shù)應(yīng)進行復(fù)核驗算，與應(yīng)收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

　　二、運用分析法進行審查

　　審計人員應(yīng)運用分析程序，分析應(yīng)收賬款、營業(yè)收入的變動，驗證其是否合理。具體做法是：分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款的賬齡、壞賬準備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；將本期應(yīng)收賬款的余額跟上年相比，了解其變動趨勢；將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應(yīng)收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出符合正常規(guī)律變動情況，從而抓住進一步審核的重點。

　　三、函證應(yīng)收賬款

　　審查應(yīng)收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務(wù)單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。函證的范圍和對象要根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可靠、函證方式、以前函證結(jié)果、應(yīng)收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

　　向債務(wù)單位函證過程由審計人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函，答復(fù)詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務(wù)單位發(fā)函后，請債務(wù)單位僅在結(jié)欠有錯誤的情況下回函審計人員。在實際工作中，兩種方式可以結(jié)合使用，比如對應(yīng)收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應(yīng)收賬款金額較小、有關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派人前往調(diào)查，如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的，也應(yīng)作進一步調(diào)果查。

　　當(dāng)審計人員收到的有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收賬款匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細表、總賬核對，以查明應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性。對于有些債務(wù)單位，由于其單位性質(zhì)、地點或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗證方式，如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。

　　四、分析詢證函及應(yīng)收賬款的余額

　　審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、回收日期、認可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計工作底稿。分析不同函證結(jié)果并做出相應(yīng)處理：一是函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。二是函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應(yīng)對此進行分析，并查明是否存在購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬錯誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產(chǎn)生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規(guī)定的時期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一真不回復(fù)，要做到具體分析與調(diào)查，查明是否存在壞賬損失發(fā)生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復(fù)等原因，如果多次發(fā)函仍沒有回復(fù)，審計人員可以考慮實施替代審計程序來驗證這些應(yīng)收賬款的真實性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應(yīng)收賬款真實性。

　　五、取得或編制應(yīng)收賬款長齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實現(xiàn)價值

　　審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用的資金數(shù)額之外，還要審查應(yīng)收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發(fā)生的壞賬百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應(yīng)收賬款可實現(xiàn)價值。對賬齡較長，超過一定時間的，應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催民，另一方面經(jīng)確認確實無法收回的，應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價的正確性，以及促進企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進行經(jīng)營決策。

　　六、審查壞賬準備的提取和使用

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于年度終了，按照備抵法計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復(fù)核并測試管理層提高估計所運用的過程。

　　壞賬準備是應(yīng)收賬款的對沖項目，壞賬準備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財務(wù)報表的正確性，而且影響著利潤表利潤計算的真實性。審計人員首先采用將壞賬準備賬戶與應(yīng)收賬款戶的核對方法，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比率的恰當(dāng)性，計算的金額是否正確，其次應(yīng)嚴格審查壞的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件，如有疑問，應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應(yīng)加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。已經(jīng)做為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。分析計算環(huán)賬準備余額占應(yīng)收款項余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。審查長期掛賬的應(yīng)收款項明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性，屬于壞賬的，應(yīng)提請予以沖銷，檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

　　七、審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性

　　重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款，并對其他應(yīng)收款進行檢查。

　　八、審計人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的，尤其是那些大額且長期過期的客戶余額的可收回程度

　　應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列示在財務(wù)報表上，如果審計人員認為余額不合理，可以要求被審計單位進行調(diào)整。重點審查應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準備的凈額列示。壞賬準備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否在財務(wù)報表附注中予以披露。