審計(jì)人員在審計(jì)過程中，涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)過程中產(chǎn)生、獲取、處理、存儲、傳輸和使用的相關(guān)信息資源，對被審計(jì)單位信息資源收集、整理和分析，貫穿于審計(jì)的過程之中。筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，從信息科學(xué)的角度，談?wù)勗趯徲?jì)過程中如何作好信息收集、整理和分析，供大家借鑒、參考。

　　一、信息科學(xué)理論在審計(jì)信息收集中的應(yīng)用

　　審計(jì)信息收集是由審計(jì)人員對被審計(jì)單位信息進(jìn)行收集，通過定性、定量的手段，進(jìn)行深層次的加工，完成審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)要求的信息收集。審計(jì)人員對被審計(jì)單位信息收集的整個(gè)工作流程，包括收集、整理、評價(jià)、測量和反饋五項(xiàng)內(nèi)容。在對信息進(jìn)行收集整理、重新組織后，使之由無序變?yōu)橛行?，以?shí)現(xiàn)對信息價(jià)值進(jìn)行評定，達(dá)到去粗取精、去偽存真的目標(biāo)。

　　《科學(xué)技術(shù)信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)與使用指南--術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》指出：“信息是物質(zhì)存在的一種方式、形態(tài)或運(yùn)動(dòng)形態(tài)，也是事物的一種普遍屬性。一般指數(shù)據(jù)、消息中所包含的意義，可以使消息中所描述事件中的不定性減少。”可見信息是整個(gè)客觀物質(zhì)世界運(yùn)動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的伴生物，信息與人們的思維活動(dòng)如影隨行。

　　使人可感知的、能直接感知的信息只有一小部分，大多數(shù)信息，人們通過信息的載體加以感知。信息載體是人類社會生產(chǎn)、生活和管理過程中所涉及到的一切文件、資料、圖表和數(shù)據(jù)等信息的總稱。由于數(shù)據(jù)可以將信息進(jìn)行轉(zhuǎn)化和便于保存和處理，審計(jì)人員最習(xí)慣于將數(shù)據(jù)首選為被審計(jì)單位的信息的載體，通過對數(shù)據(jù)加工形成審計(jì)可用的信息產(chǎn)品。在對數(shù)據(jù)加工的過程中，信息科學(xué)、信息論以及信息技術(shù)自覺或不自覺地被審計(jì)人員加以應(yīng)用，以解決審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中了解情況、發(fā)現(xiàn)問題，確定審計(jì)應(yīng)對措施以解決審計(jì)目標(biāo)要求與實(shí)際情況間的差距。

　　信息科學(xué)是研究信息的獲取、存貯、變換、傳遞、處理、利用和控制的一般規(guī)律，以計(jì)算機(jī)等技術(shù)為主要研究工具，以擴(kuò)展人類的信息功能為主要目標(biāo)的一門新興的綜合性學(xué)科。信息科學(xué)研究內(nèi)容包括：闡明信息的概念和本質(zhì)（哲學(xué)信息論）；探討信息的度量和變換（基本信息論）；研究信息的提取方法（識別信息論）；澄清信息的傳遞規(guī)律（通信理論）；探明信息的處理機(jī)制（智能理論）；探究信息的再生理論（決策理論）；闡明信息的調(diào)節(jié)原則（控制理論）；完善信息的組織理論（系統(tǒng)理論）。審計(jì)人員在審計(jì)中，應(yīng)用信息科學(xué)理論，對被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)要進(jìn)行確認(rèn)識別、掌握其計(jì)量和轉(zhuǎn)換規(guī)則、提取方法、多重?cái)?shù)據(jù)的篩選技術(shù)，掌握被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)形成機(jī)理和調(diào)節(jié)原理等，對收集的數(shù)據(jù)加以轉(zhuǎn)換，形成可用的審計(jì)信息，以完成對被審計(jì)單位相關(guān)信息的全面掌握。

　　信息論是運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法研究信息、信息熵、通信系統(tǒng)、數(shù)據(jù)傳輸、密碼學(xué)、數(shù)據(jù)壓縮等問題的應(yīng)用數(shù)學(xué)學(xué)科。如克勞德·香農(nóng)（Claude Elwood Shannon,1916-2001）的“信息熵”的原理和數(shù)學(xué)表達(dá)式。信息論中，熵是一個(gè)表明單一系統(tǒng)混沌程度的狀態(tài)量，被用來衡量一個(gè)隨機(jī)變量出現(xiàn)的期望值。它代表了信號在被接收之前，傳輸過程中損失的信息量，稱為信息熵。信息熵也稱“自信息的平均信息量”。信息熵是用于度量信息量的一個(gè)概念。信息熵也可以說是系統(tǒng)有序化程度的一個(gè)度量，一個(gè)系統(tǒng)越是有序，產(chǎn)生高信息度的信息熵則低。反之，低信息度的信息熵則高，系統(tǒng)越是無序。具體面言，凡是導(dǎo)致隨機(jī)事件集合的肯定性，組織性，法則性或有序性等增加或減少的活動(dòng)過程，都可以用信息熵的改變量這個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)尺來度量。信息熵與“信息平均信息量”的區(qū)別在于信息熵面對的是整個(gè)信源，它描述的是信源的每一個(gè)輸出信號平均的信息量。而“信息平均信息量”，只是針對特定的信息而言的。此信息中不包含信源所有可能的輸出信號。

　　審計(jì)人員對被審計(jì)單位的管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、提取、篩選后，形成可用的審計(jì)信息集合。由于被審計(jì)單位的信息的混沌程度不同，可能在相關(guān)數(shù)據(jù)整理后，同一類審計(jì)事項(xiàng)可形成多重信息，這就要求審計(jì)人員對信息集合進(jìn)行歸納、整理、分析，得出被審計(jì)單位的不同類、款、項(xiàng)的管理信息。每項(xiàng)信息其“信息平均信息量”構(gòu)成對該項(xiàng)信息失真度的判斷。信息失真度的判斷的條件基于審計(jì)人員的職業(yè)水平和審計(jì)信息的收集方法，它決定了審計(jì)抽樣的規(guī)模大小。

　　通常在審計(jì)過程中，審計(jì)人員首先關(guān)注被審計(jì)單位管理信息中會計(jì)信息系統(tǒng)的清晰程度。會計(jì)信息反映了被審計(jì)單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的“數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出”三個(gè)有機(jī)過程，它是整個(gè)會計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分。會計(jì)信息反映了被審計(jì)單位在過去特定時(shí)間內(nèi)所發(fā)生的資金的取得，分配與使用的信息。實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。通過會計(jì)信息，可了解被審計(jì)單位過去一特定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　對會計(jì)信息真實(shí)性、會計(jì)信息失真程度的關(guān)注，要求審計(jì)人員運(yùn)用“信息熵”的原理對會計(jì)信息產(chǎn)生的信息源進(jìn)行判斷。如果審計(jì)目標(biāo)單一，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域單一，被審計(jì)單位管理信息系統(tǒng)越健全、有序，會計(jì)信息越清晰，信息的冗余度越低，則可信度就高，即信息熵低，采樣量就低。如果審計(jì)目標(biāo)多元，一個(gè)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)挿呵蚁嗷ソ徊澹?yīng)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、客戶體系龐雜，被審計(jì)單位管理信息系統(tǒng)交叉，會計(jì)信息產(chǎn)生的信息源包含著多個(gè)符號消息，冗余度高，審計(jì)人員需要通過收集多渠道的信息，對信息熵進(jìn)行估算，對數(shù)據(jù)初步裁減過濾，生成信息熵集合，計(jì)算輸出函數(shù)，估計(jì)信息的失真度，決定抽查的規(guī)模和重點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)用真實(shí)的信息消除不確定性的東西。

　　二、信息整理是審計(jì)中的重要一環(huán)

　　被審計(jì)單位整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)的信息系統(tǒng)中包括：生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)、物資供應(yīng)、銷售管理、勞動(dòng)工資和人事管理等子系統(tǒng)。在以往審計(jì)過程中，審計(jì)人員通過紙張、膠卷、膠片、磁帶等載體感知審計(jì)信息。目前，這些審計(jì)信息的有形載體隨著計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)管理領(lǐng)域的普遍應(yīng)用，被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)的系統(tǒng)信息以數(shù)據(jù)庫方式存在，其特點(diǎn)之一是信息以一定的數(shù)據(jù)模型，通過描述數(shù)據(jù)本身的特點(diǎn)和描述數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，審計(jì)人員可方便地開發(fā)和使用被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫，從中獲取實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的信息。審計(jì)信息是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求從被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫中取得，并根據(jù)要求決定取舍。國內(nèi)外已經(jīng)開發(fā)建設(shè)了成千上萬個(gè)數(shù)據(jù)庫，但其共同特點(diǎn)是一個(gè)長期存儲在計(jì)算機(jī)內(nèi)的、有組織的、有共享的、統(tǒng)一管理的數(shù)據(jù)集合。一般而言，審計(jì)人員首先接觸的是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會計(jì)信息所描述的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)是用貨幣表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員為證實(shí)被審計(jì)單位的某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益，要通過對取得的被審計(jì)單位的會計(jì)信息加以整理，信息整理是審計(jì)中的重要一環(huán)。信息整理分以下三個(gè)步驟：

　　第一步是取得數(shù)據(jù)。審計(jì)信息的取得一般從抽取相應(yīng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)開始。審計(jì)人員可從被審計(jì)單位不同的管理信息子系統(tǒng)中，針對某一審計(jì)關(guān)注的問題進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，形成關(guān)聯(lián)的審計(jì)信息。如審計(jì)目標(biāo)要求審計(jì)某單位的“原材料采購”的真實(shí)、合規(guī)、合法性。審計(jì)人員應(yīng)從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)庫中抽取一定時(shí)間內(nèi)的結(jié)算憑證如：付款或交定金、入庫單，發(fā)票，合同的復(fù)印件、退貨業(yè)務(wù)等；從被審計(jì)單位物資供應(yīng)數(shù)據(jù)庫中抽取相應(yīng)的供應(yīng)商、采購合同、詢價(jià)和方案對比、采購計(jì)劃，采購員、入原材料庫、入庫憑證、合格證、質(zhì)量檢驗(yàn)等對應(yīng)數(shù)據(jù)；從生產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫中抽取產(chǎn)生需求、用量、標(biāo)準(zhǔn)、廢品率、報(bào)廢處理等數(shù)據(jù)。

　　第二步是對取得數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)加工形成信息鏈。對同一事項(xiàng)在不同管理信息子系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，將初始的、零亂的和孤立的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成信息集合。通過對信息的歸類和鏈接，構(gòu)成信息間的相互連續(xù)、映對的審計(jì)信息。同時(shí)，對相互連續(xù)、映對的審計(jì)信息進(jìn)行分類和排序，便于存儲、檢索、傳遞和使用。對形成的審計(jì)信息通過篩選、對比和判別，在多條原始信息中，識別真假信息和真?zhèn)涡畔ⅰ?

　　第三步是將滿足審計(jì)目標(biāo)需要的信息，構(gòu)建其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整信息圖像，即形成該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流、物流、相關(guān)方面活動(dòng)的路線圖。整理后的審計(jì)信息，形成相互聯(lián)系、相互對應(yīng)、相互切換的信息集合，從中判斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是真實(shí)存在，還是虛擬作假。

　　三、對信息分析和分析手段是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)

　　審計(jì)信息分析是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要，對相關(guān)信息進(jìn)行深層次的思維加工和分析研究。它側(cè)重于對整理后的信息集合進(jìn)行重組后的分析。它既目標(biāo)和任務(wù)相連，又與研究對象有關(guān)，又是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)。

　　審計(jì)人員通過信息整理得到的被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多項(xiàng)信息資源后，通過對信息對再整理，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求，對重新整合后的信息進(jìn)行分析。此時(shí)的分析，往往是集成多種方法來實(shí)現(xiàn)的。如統(tǒng)計(jì)學(xué)習(xí)方法、機(jī)器學(xué)習(xí)方法、不確定性理論、可視化技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)。但比較和分析，是最常用的方法。通過整理后的被審計(jì)單位信息集合，分類、分角度、分層次回答了審計(jì)關(guān)注的問題。審計(jì)人員可將相關(guān)聯(lián)的信息結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對各個(gè)事物的內(nèi)部矛盾的各個(gè)方面進(jìn)行比較，就可以把握事物間的內(nèi)在聯(lián)系，認(rèn)識事物的本質(zhì)，認(rèn)識不同事物間的差異，找出問題、確定目標(biāo)、擬定方案并作出選擇。在實(shí)際工作中，比較和分析可以是定性的，也可以是定量的，或者是兩者間的結(jié)合。定性分析方法一般不涉及到變量關(guān)系，主要依靠人類的邏輯思維功能來分析問題；定量分析方法肯定要涉及到變量關(guān)系，主要是依據(jù)數(shù)學(xué)函數(shù)形式來進(jìn)行計(jì)算求解，如回歸分析法、時(shí)間序列法等。由于信息分析問題的復(fù)雜性，很多問題的解決既涉及到定性分析，也涉及到定量分析，因此定性分析和定量分析方法相結(jié)合的運(yùn)用越來越普遍。審計(jì)信息分析的內(nèi)容是經(jīng)過審計(jì)人員整理后的信息，在具備可利用的審計(jì)信息后，存在大量不相容的信息，將不相容信息問題解題，以往是通過人腦“出點(diǎn)子、想辦法”的思維活動(dòng)解決，它強(qiáng)調(diào)人腦從原始信息中獲取創(chuàng)造性信息的能力。

　　隨著信息開發(fā)的可拓方法的發(fā)展，可拓學(xué)在人工智能等相關(guān)領(lǐng)域的應(yīng)用，如信息開發(fā)的可拓方法。應(yīng)用計(jì)算機(jī)模擬人腦解決不相容問題?？赏胤椒òㄐ畔㈤_發(fā)的發(fā)散性方法、蘊(yùn)含性方法、可擴(kuò)性方法、共軛性方法、相關(guān)性方法等。它們源于物元的可拓性，即物元的發(fā)散性、蘊(yùn)含性、可擴(kuò)性、共軛性和相關(guān)性。 其理論基礎(chǔ)是物元可拓性理論可以支持以信息和知識的內(nèi)在聯(lián)系為基礎(chǔ)的知識表示。例如用蘊(yùn)含性方法開發(fā)利用信息的作用主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：開發(fā)事物的“因果關(guān)系”信息，使人們不僅能“知其然”，還能“知其所以然”，其依據(jù)是“原因 結(jié)果”的蘊(yùn)含性；開發(fā)事物的“手段-目標(biāo)”信息，使人們可以利用目的變通的方法解決不相容問題，其依據(jù)是“手段 目標(biāo)”的蘊(yùn)含性；挖掘事物變化的傳導(dǎo)效應(yīng)或傳導(dǎo)信息，其依據(jù)是“主動(dòng)變換傳導(dǎo)變換”的蘊(yùn)含性； 開發(fā)事物的“局部-整體”信息，分析事物的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系或種屬關(guān)系，其依據(jù)是“整體 局部”的蘊(yùn)含性；由表及里，由外及內(nèi)，透過信息的表面涵義，獲取信息的深層含義，獲取信息背后的信息，從而為人們認(rèn)識分析事物的本質(zhì)奠定基礎(chǔ)。

　　審計(jì)人員進(jìn)行信息分類、分析、開發(fā)時(shí)，無論采取何種信息開發(fā)方法，都要圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行。同時(shí)信息分析終究也解決不了審計(jì)項(xiàng)目中的所有問題，它只能給審計(jì)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，對被審計(jì)單位信息做出相對全面的掌握，因此對信息分析和分析手段是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)。

　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成原理。審計(jì)人員可進(jìn)行控制和管理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中，檢查風(fēng)險(xiǎn)是唯一可以控制的。審計(jì)人員對檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)最大限度的控制，是通過對審計(jì)信息的收集、整理和分析實(shí)現(xiàn)的。

　　以前在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作中，多數(shù)是靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來加工信息，即使需要的少數(shù)運(yùn)算也只局限于簡單的算術(shù)運(yùn)算和簡單的統(tǒng)計(jì)加工。目前，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)和積累了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估模型，通過計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，對取得的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，從而得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)一般備有三個(gè)庫，即數(shù)據(jù)庫、模型庫和方法庫。審計(jì)人員收集、整理和分析后形成的審計(jì)信息，構(gòu)成了數(shù)據(jù)庫必要的信息，其信息不僅僅反饋出的審計(jì)關(guān)注的各類信息的計(jì)數(shù)和數(shù)據(jù)頻數(shù)統(tǒng)計(jì)，而且也為實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供了計(jì)算模型的各種因素間的定量或定性的相互關(guān)系，成為設(shè)計(jì)審計(jì)模型庫的基礎(chǔ)。審計(jì)人員可通過以往審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估數(shù)學(xué)計(jì)算方法（例如回歸分析方法、趨勢外推方法、博弈方法等），逐步從模型估計(jì)轉(zhuǎn)移到模型選擇上來，通過收集、整理和分析后形成的審計(jì)信息，把模型的結(jié)構(gòu)也作為搜索過程的一部分，通過信息分析和分析手段實(shí)現(xiàn)對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)要求決定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試和抽查的規(guī)模和數(shù)量。

　　總之，審計(jì)人員在審計(jì)過程中作好信息收集、整理和分析中，對調(diào)查和掌握被審計(jì)單位其相關(guān)情況、評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)應(yīng)對措施等方面都非常有效，有助于完成審計(jì)目標(biāo)任務(wù)。

　　主要參考資料：

　　1．《科學(xué)技術(shù)信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)與使用指南--術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》 全國文獻(xiàn)工作標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員編。

　　2．《可拓集合的分類性質(zhì)和信息開發(fā)的可拓方法》 何斌， 張應(yīng)利。