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摘 要:為解決原有的村級財務(wù)管理方式中存在的諸多問題,浙江省平湖市積極推廣村級集體財務(wù)“雙代理”制度,探索改革村級財務(wù)管理體制的新路。這種新的村級財務(wù)管理模式,也要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)內(nèi)部審計監(jiān)督部門做出相應(yīng)的思考和轉(zhuǎn)變。本文通過對農(nóng)村財務(wù)“雙代理”制度工作模式和特點的分析,就如何更好發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用,提出了相關(guān)的合理化建議。
關(guān)鍵詞:農(nóng)村財務(wù) “雙代理”制度 審計監(jiān)督
隨著農(nóng)村經(jīng)濟體制的不斷改革、深化,村級財務(wù)管理方式一直處于不斷探索和適應(yīng)進(jìn)程中,針對村級財務(wù)管理不規(guī)范、不公開、不民主等現(xiàn)狀,浙江省平湖市積極探索實施村級財務(wù)“雙代理”制度,在全市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)設(shè)立專門的村級財務(wù)委托代理機構(gòu)——農(nóng)村會計服務(wù)部,按照村級會計和出納的職能,對村級財務(wù)進(jìn)行全程代理(村只設(shè)立財務(wù)報賬員崗位)。
1 農(nóng)村集體財務(wù)“雙代理”制度的運作模式
“雙代理”是指不改變村集體經(jīng)濟組織獨立核算單位,資金的所有權(quán)、使用權(quán)、審批權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)和收益分配權(quán)的前提下,經(jīng)村社員代表大會同意,由村集體經(jīng)濟組織與鎮(zhèn)(街道)農(nóng)村會計服務(wù)部簽訂委托代理協(xié)議書,實行村級資金、賬務(wù)委托鎮(zhèn)(街道)代理的一種管理新模式。概括起來就是“六個統(tǒng)一”:
?。?)統(tǒng)一委托程序。村兩委會經(jīng)村民會議或村民代表會議授權(quán),與鎮(zhèn)(街道)農(nóng)村會計服務(wù)部簽訂“雙代理”委托協(xié)議,依法成立委托契約關(guān)系,確保村級集體資產(chǎn)不被平調(diào)、挪用和侵占。
?。?)統(tǒng)一資金管理。采用備用金和報帳制。村報賬員定期向代理出納結(jié)報村財務(wù)收支情況,并補足規(guī)定的備用金;大額開支由村報賬員填制“村經(jīng)論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理濟合作社大額備用金審批單”,經(jīng)村經(jīng)濟合作社社長簽名后報鎮(zhèn)(街道)經(jīng)營管理辦審核,方可領(lǐng)款。
?。?)統(tǒng)一會計核算。經(jīng)鎮(zhèn)(街道)會計服務(wù)部審核手續(xù)完備、開支和交易程序合規(guī)、資金使用方向正確的,由代理會計按村會計電算化的要求統(tǒng)一進(jìn)行記賬,定期編制會計報表。
(4)統(tǒng)一財務(wù)制度。鄉(xiāng)鎮(zhèn)(街道)農(nóng)村會計服務(wù)部按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》,結(jié)合村級集體財務(wù)“雙代理”工作規(guī)則或?qū)嵤┘?xì)則,進(jìn)行會計核算和監(jiān)督,保證會計核算的規(guī)范、及時和準(zhǔn)確,滿足各村所需會計信息,(5)統(tǒng)一財務(wù)公開。統(tǒng)一財務(wù)公開的內(nèi)容、程序和時間。財務(wù)收支公開資料分別提交村經(jīng)濟合作社社長和村民主理財小組監(jiān)督小組組長審核和簽字后方可公開,財務(wù)收支明細(xì)每月逐筆在村務(wù)公開欄內(nèi)。
(6)統(tǒng)一檔案管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村要完善、充實村集體財務(wù)檔案室和檔案柜,按照統(tǒng)一要求整理村級集體財務(wù)資料,并按檔案管理相關(guān)要求實行管理。
2 “雙代理”制度下審計工作的難點
村集體財務(wù)“雙代理”制度,可以從源頭控制腐敗行為、控制非生產(chǎn)性開支,促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟的發(fā)展。但新的制度也給審計工作帶來了改變:
?。?)審計對象的改變。實行“雙代理”制度,各行政村的出納、會計都有街道農(nóng)村會計服務(wù)部代理,因此,進(jìn)行審計時既要對行政村的資產(chǎn)進(jìn)行審計,也要對農(nóng)村會計服務(wù)部的財務(wù)進(jìn)行審計。
?。?)審計流程的改變。新的制度下,會計服務(wù)部的會計資料就成為被審計的各行政村的直接證據(jù)。原始憑證、會計報表等都在農(nóng)村會計服務(wù)部,而審計通知、審計報告涉及到各行政村,在評價被審計村的內(nèi)部控制情況時,要先對被審計村進(jìn)行評價,還要對農(nóng)村會計服務(wù)部的內(nèi)部控制發(fā)揮程度進(jìn)行評價。
?。?)責(zé)任歸屬難以劃分。在一些會計核算差錯方面的責(zé)任,農(nóng)村會計服務(wù)部與行政村之間可能出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象,使得資料提供、具體事項問詢、責(zé)任的認(rèn)定與歸屬的難度加大,使得有些經(jīng)濟事項分離脫節(jié),審計工作變得復(fù)雜化,最終將影響到審計的質(zhì)量。
(4)新制度下的違紀(jì)現(xiàn)象。實行“雙代理”制度后,由于各行政村對資金支配權(quán)不變,財務(wù)支出的審批
權(quán)仍控制在各行政村,代理出納、會計人員無法對各行政村的收支原始憑證反映的全部經(jīng)濟事項的真實性進(jìn)行監(jiān)督,將不可避免地導(dǎo)致會計信息的失真。
3 新模式下開展審計監(jiān)督工作的對策與建議
針對實行“雙代理”制度后,審計工作出現(xiàn)的新問題,可以從以下幾個方面來解決:
?。?)明確財務(wù)審計的重心不變。實行會計“雙代理”制度后,要明確各行政村會計法律主體地位不變,仍是審計通知書的主送單位,負(fù)責(zé)提供資料和承諾、簽證。農(nóng)村會計服務(wù)部承擔(dān)著各行政村的會計核算職責(zé),必須積極配合審計機關(guān)對各行政村的審計。
?。?)監(jiān)督農(nóng)村會計服務(wù)部出納、會計、村報賬員的履職。首先審核農(nóng)村會計服務(wù)部會計與代理村之間的責(zé)任關(guān)系是否明確,農(nóng)村會計服務(wù)部是否存在有職而無責(zé)無權(quán)的情況;農(nóng)村會計服務(wù)部會計和行政村經(jīng)濟合作社社長對各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰。其次審核農(nóng)村會計服務(wù)部出納是否嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)結(jié)報流程規(guī)范操作,是否正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。最后對村報賬員備用金管理及資金收付、票據(jù)的真實性、合法性的審核,是否做好應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項的登記和債權(quán)債務(wù)結(jié)算以及各類承包合同的管理、結(jié)算、兌現(xiàn)等工作。
(3)注重實地調(diào)查取證。實行“雙代理”制度后,針對有些村存在一些集體財產(chǎn)的出租收入、出售收入等款項非上報農(nóng)村會計服務(wù)部出納、會計核實 ,削弱財會人員對財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督。在實際審計過論文聯(lián)盟WWW.LWLM.COM整理程中,除了由農(nóng)村會計服務(wù)部提供的會計報表、賬冊、憑證等資料外,應(yīng)更注重外圍調(diào)查、延伸審計、追蹤審計、實物清查等工作,即查賬與調(diào)查座談相結(jié)合、查賬與實地勘測相結(jié)合。通過調(diào)查座談和實地勘測的方法來查明事實的真相或賬實不符的依據(jù)。
?。?)加強基層民主監(jiān)督。規(guī)范村民主理財小組理財行為,原始發(fā)票必須由理財成員共同查看審核,民主理財專用章必須由理財小組組長保管并使用;農(nóng)村會計服務(wù)部會計和出納每月必須下村參與代理村的民主理財小組的理財活動,指導(dǎo)理財小組進(jìn)行理財。每月理財結(jié)束,應(yīng)當(dāng)出具民主理財結(jié)論,并由代理出納報送街道內(nèi)審辦進(jìn)行月度審計,并把審計結(jié)果在村務(wù)公開欄公布。
?。?)加強審計監(jiān)督的完整性。在審前,應(yīng)注重了解各行政村內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況,充分了解控制環(huán)境,相關(guān)人員的職能分工、內(nèi)部控制制度,看有沒有越權(quán)審批現(xiàn)象,發(fā)票的簽字制度是否完善。在審中,應(yīng)注重運用查詢、計算、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計技術(shù)方法,通用審計軟件等計算機審計方法,降低檢查風(fēng)險。在審后,應(yīng)加強跟蹤性的后續(xù)審計,以保障所取得的審計成果。同時,要經(jīng)常性抽查有代表性的行政村,適時開展突擊檢查。
參考文獻(xiàn):
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