【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮審計(jì)的功效有賴(lài)于其獨(dú)立的程度,審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng),越能保證審計(jì)工作的質(zhì)量,所以,企事業(yè)單位關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)該是如何增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性,從而使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能。

　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 委派制

　　獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,也是審計(jì)的立身之本。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作中發(fā)揮的作用越來(lái)越大,由于其特殊的利益結(jié)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系便成為審計(jì)工作中的重點(diǎn)。其研究意義在于:企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)職能,首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐漸增加從而使會(huì)計(jì)工作重要性不斷提升,賬務(wù)處理復(fù)雜度難度不斷加大,處理方式也日趨多樣化,也給審計(jì)工作帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐漸增加內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中的重要性也不斷強(qiáng)化,審計(jì)責(zé)任的不斷加大,難度可想而知。由于內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位逐步增強(qiáng),勢(shì)必要使內(nèi)部控制不斷細(xì)化,出于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要,內(nèi)部審計(jì)責(zé)任必須具體明確,而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度便是主要區(qū)分和依據(jù)之一。

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分,實(shí)踐證明,目前企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)獨(dú)立性缺失存在的現(xiàn)象較為普遍。究其成因也有很多,如經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都制約內(nèi)部審什獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督就不能完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)旨在通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定上述控制制度或行為是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定,是否符合本單位的實(shí)際情況,上述行為是否符合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源,找出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié),并日臻完善。

　　一、加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

　　完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),提升內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在要求。企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中應(yīng)完善監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)制度,充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用,企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均應(yīng)由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督,企業(yè)的董事會(huì)或總經(jīng)理在履行其經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任時(shí)應(yīng)接受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督,讓企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)管理人員頭腦中始終都有被監(jiān)督的意識(shí),他們的經(jīng)營(yíng)管理行為不但要為其自身負(fù)責(zé),而且要為企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者負(fù)責(zé),要為企業(yè)利益最大化服務(wù),要接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督,如果他們的行為有悖于企業(yè)的利益,他們將有被解雇或被起訴的危險(xiǎn)。當(dāng)他意識(shí)到這種危險(xiǎn)的時(shí)候,就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望,客觀(guān)上也就產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需要,從而重視內(nèi)部審計(jì)工作,提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得以加強(qiáng)。相關(guān)人員曾從改革當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理體制著手,提出對(duì)內(nèi)審人員實(shí)行由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,并對(duì)此建議走訪(fǎng)了一些企業(yè)和審計(jì)機(jī)關(guān)。一些人對(duì)此持反對(duì)意見(jiàn),主要理由是他們認(rèn)為該建議將內(nèi)部審計(jì)變成了國(guó)家審計(jì)。如果從國(guó)家現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)管理體制改革措施看,這一建議自然是相悖的。但本人認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容,為內(nèi)部審計(jì)撐腰打氣。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)考察、借鑒西方內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)實(shí)際,積極探索出一條具有法律效能,既能適應(yīng)政府對(duì)內(nèi)審管理需求,又能滿(mǎn)足單位管理要求的內(nèi)審管理模式,從而為政府與單位之間起好橋梁作用,為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

　　二、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,關(guān)系到樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中,對(duì)這一問(wèn)題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國(guó)際慣例,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:(1)在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,各職能部門(mén)之上,其獨(dú)立性較強(qiáng)。(2)在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,各職能部門(mén)之上,有一定的獨(dú)立性。(3)在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門(mén)同級(jí),獨(dú)立性較低。(4)在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),幾乎沒(méi)有獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇(1)(2)種類(lèi)型,以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次,保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在我國(guó)行政事業(yè)單位,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在第一把手領(lǐng)導(dǎo)下工作。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

　　抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例,將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái),進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利;制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門(mén)內(nèi)審規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開(kāi)展工作。

　　四、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化

　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種職業(yè)看待,內(nèi)部審計(jì)組織、人員資格認(rèn)定、審計(jì)業(yè)務(wù)的取得、審計(jì)程序的執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)搜集、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)的發(fā)表等一系列工作,都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。一是內(nèi)部審計(jì)人員主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源直接從內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的勞務(wù)報(bào)酬中取得。二是內(nèi)部審計(jì)人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)專(zhuān)業(yè)化,即內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則,運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法和程序。三是內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)化行業(yè)組織完善。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指由股東大會(huì)選出的監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì),這個(gè)組織不是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織,而是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目決策,向內(nèi)部審計(jì)社會(huì)組織聘請(qǐng)常年審計(jì)咨詢(xún)顧問(wèn)或項(xiàng)目審計(jì)人員,接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,處理審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中揭露出的問(wèn)題的內(nèi)部牽制機(jī)構(gòu)等。社會(huì)審計(jì)組織是指具有社會(huì)中介性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)組織(內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所或其他名稱(chēng))。只有這樣做,才能確保內(nèi)部審計(jì)在組織上、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。

　　五、加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),切實(shí)提高內(nèi)審人員的待遇

　　內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力,努力探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量,用優(yōu)異工作成績(jī)來(lái)保障其獨(dú)立性。同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員,其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員,以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍,吸引高素質(zhì)人才,用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。堅(jiān)持“以人為本”的思想,不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì),使內(nèi)審人員具有良的職業(yè)道德和較高的政策水平。這就要求審計(jì)人員要做到兩個(gè)過(guò)硬:一是政治過(guò)硬。審計(jì)人員對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象要及早做好心理準(zhǔn)備,樹(shù)立正確世界觀(guān)、人生觀(guān)與價(jià)值觀(guān)。只有這樣,審計(jì)人員才能講原則,才能以國(guó)家、人民的利益為重,才能制止那些揮霍浪費(fèi)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為。二是業(yè)務(wù)過(guò)硬。審計(jì)部門(mén)是執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的業(yè)務(wù)部門(mén),作為內(nèi)審人員,必須掌握與審計(jì)有關(guān)的專(zhuān)業(yè)法律、法規(guī);同時(shí),熟悉電算化會(huì)計(jì)、電算化審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)操作、系統(tǒng)維護(hù)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、紀(jì)檢、企業(yè)管理等方面的知識(shí),不斷加強(qiáng)后續(xù)教育,以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。

　　六、對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作的委派與內(nèi)容的保密

　　若內(nèi)審人員是由會(huì)計(jì)部門(mén)或其他職能部門(mén)調(diào)人內(nèi)審部門(mén)的,馬上再對(duì)他以前從事過(guò)或負(fù)責(zé)過(guò)的工作進(jìn)行審計(jì),會(huì)有損其獨(dú)立性,所以應(yīng)在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi),不能被委派去審查他們?cè)葟氖碌幕顒?dòng)。若內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事對(duì)某些被審部門(mén)的審計(jì)工作,他們很可能會(huì)與這些被審計(jì)部門(mén)的人員形成親密的私人關(guān)系,因此,應(yīng)規(guī)定在有條件的單位可實(shí)行內(nèi)審人員的定期輪換。為了避免內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人分配審計(jì)工作時(shí),委派的內(nèi)審人員與被審部門(mén)有潛在或現(xiàn)實(shí)的利害沖突和偏見(jiàn),有必要規(guī)定內(nèi)審人員應(yīng)定期向內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人報(bào)告與內(nèi)審人員自身有關(guān)的實(shí)際存在或潛在的利害沖突和偏見(jiàn)的任何情況,內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)視具體情況決定是否需調(diào)換這些內(nèi)審人員的工作。在做好人員的委派工作的同時(shí)做好保密工作能更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則草案中規(guī)定:“審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論和決定涉及到被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,數(shù)據(jù)資料有很大的保密性,不經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),內(nèi)審人員不準(zhǔn)向外泄露。”這里所說(shuō)的數(shù)據(jù)、資料及領(lǐng)導(dǎo)的規(guī)定都不明確。對(duì)此問(wèn)題,筆者建議應(yīng)做如下規(guī)定:內(nèi)審人員對(duì)所掌握的涉及本單位商業(yè)秘密的機(jī)密資料,不經(jīng)本單位第一負(fù)責(zé)人或法人代表的批準(zhǔn),不得外泄或用于私人目的。

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