近年來(lái),隨著我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展,醫(yī)院規(guī)模的不斷擴(kuò)大,基本建設(shè)投資項(xiàng)目也逐年增多。由于醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、管理專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn),任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤,都可能給醫(yī)院帶來(lái)重大損失。作為醫(yī)院的審計(jì)部門(mén),如何加強(qiáng)醫(yī)院基建項(xiàng)目的審計(jì)力度,提高審計(jì)質(zhì)量和效率,節(jié)約建設(shè)資金,避免事后審計(jì)的被動(dòng)狀態(tài),是當(dāng)前醫(yī)院管理者所面臨的一項(xiàng)新課題。一些大型醫(yī)院雖開(kāi)展了基建工程跟蹤審計(jì)管理這項(xiàng)工作,但方法各異,沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)定和做法,因此,本人就結(jié)合近年來(lái)我院開(kāi)展基本建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),談幾點(diǎn)看法和體會(huì)。

　　一、醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

　　1.基本建設(shè)項(xiàng)目前期跟蹤審計(jì)內(nèi)容。

　　(1)審查資金籌集的合法性和資金到位的及時(shí)性。主要內(nèi)容有項(xiàng)目有無(wú)明確的資金來(lái)源;借貸資金的計(jì)劃性、合理性、合法性、償還性、保證性;自籌資金來(lái)源的合法性、可能性及資金來(lái)源其構(gòu)成的合理性;項(xiàng)目資金是否已存入建設(shè)單位的銀行賬戶(hù),工程建設(shè)資金到位與工程建設(shè)進(jìn)度是否匹配,籌資時(shí)間是否能保證建設(shè)需要等。

　　(2)審查建設(shè)項(xiàng)目概算是否合法、合規(guī)。主要內(nèi)容有項(xiàng)目概算編制是否真實(shí)、合法,是否存在違反規(guī)定多列、少列概算問(wèn)題,并分析不可預(yù)見(jiàn)因素造成項(xiàng)目超概算的原因,確定其影響程度,避免“三超”(即概算超計(jì)劃、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算)現(xiàn)象。

　　(3)審查建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)和供貨等方面招標(biāo)投標(biāo)工作和合同。主要內(nèi)容有招投標(biāo)的范圍是否全面;是否存在著將整個(gè)項(xiàng)目工程化整為零,規(guī)避招標(biāo),對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和重要設(shè)備材料采購(gòu)不進(jìn)行招標(biāo)或自行組織小范圍招標(biāo)等現(xiàn)象;招標(biāo)的方式是否符合規(guī)定;公開(kāi)招標(biāo)的工程公告范圍方式是否符合要求、有否存在著應(yīng)該公開(kāi)招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)的行為;同時(shí)要對(duì)招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的審查,如招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)和實(shí)力;招標(biāo)文件的編制是否含有關(guān)要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容。評(píng)標(biāo)過(guò)程的審查,首先看評(píng)委的來(lái)源、人數(shù)、組成是否符合要求,是否存在著與投標(biāo)人有利害關(guān)系的人進(jìn)入相關(guān)項(xiàng)目的評(píng)標(biāo)委員會(huì)的現(xiàn)象;合同的審計(jì)要注意審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容,合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致,有無(wú)實(shí)質(zhì)性變更,特別是結(jié)算條款的變更。

　　2.施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)內(nèi)容。

　　基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)工程施工過(guò)程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。

　　(1)對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目在施工過(guò)程中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目,特別是在樁基工程、消防、安裝等工程中,隱蔽工程所占的比重都很大,因此隱蔽項(xiàng)目工程的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果產(chǎn)生影響,如果對(duì)隱蔽工程缺乏完備、規(guī)范的現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù),必將增加結(jié)算審計(jì)中施工方與建設(shè)方爭(zhēng)議。因此,跟蹤審計(jì)中對(duì)隱蔽工程審計(jì)的主要任務(wù)是抽查隱蔽工程的程序和手續(xù)執(zhí)行情況,對(duì)于不符合程序要求的隱蔽工程確認(rèn)單,及時(shí)要求更正或否定;二是凡牽涉到隱蔽工程,其工程量和用材質(zhì)量、施工工藝必須有建設(shè)方、施工方、監(jiān)理和審計(jì)人員共同到現(xiàn)場(chǎng)查看驗(yàn)收,并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄,該記錄在審計(jì)工作底稿中存檔。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中,對(duì)隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)可通過(guò)拍照錄像,與監(jiān)理、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及建設(shè)部門(mén)相互配合、印證的方式確定工程量,從而取得較好效果。

　　(2)工程材料價(jià)格審核。醫(yī)院基建中材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款,有不同的確認(rèn)模式。如果合同為統(tǒng)包價(jià),跟蹤審計(jì)主要以材料選擇使用是否與合同承諾一致為目的;如果合同以中工程材料以暫定價(jià)形式的,則工程實(shí)施過(guò)程中要參與對(duì)與市場(chǎng)詢(xún)價(jià)過(guò)程,避免因市場(chǎng)行情的變動(dòng)或者由主管部門(mén)單一部門(mén)詢(xún)價(jià)的行為,而造成不必要損失的現(xiàn)象;材料若為建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi),則要求對(duì)材料購(gòu)買(mǎi)各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行監(jiān)督,如有必要可對(duì)工程材料采用單獨(dú)形式的公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)。

　　(3)工程變更簽證的確定。當(dāng)前在工程量清單計(jì)價(jià)法下,工程發(fā)生變更(包括設(shè)計(jì)變更、施工方案變更和施工條件變更),均應(yīng)簽發(fā)工程變更聯(lián)系單。對(duì)工程變更簽證,主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)將變更內(nèi)容及由此而引起的工程量增減,以書(shū)面形式報(bào)送跟蹤審計(jì)人員,由審計(jì)部門(mén)對(duì)工程變更的真實(shí)性、必要性、合規(guī)性進(jìn)行審查。即工程變更是否真實(shí)發(fā)生,是否客觀存在,審查重點(diǎn)為有無(wú)虛假設(shè)計(jì)變更;必要性審計(jì)主要審查變更是否因原設(shè)計(jì)不能保證質(zhì)量和滿(mǎn)足功能需求、設(shè)計(jì)存在遺漏和錯(cuò)誤以及與現(xiàn)場(chǎng)不符無(wú)法施工而發(fā)生的,是否是非變更不可的,通過(guò)必要性審計(jì)有利于發(fā)現(xiàn)施工單位是否通過(guò)變更施工方式和高價(jià)材料而獲得高額利潤(rùn)的行為。合規(guī)性審計(jì)主要檢查變更是否按規(guī)定程序進(jìn)行,各項(xiàng)手續(xù)是否齊全,是否報(bào)工程變更聯(lián)合審查小組審批,應(yīng)重點(diǎn)對(duì)那些未按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)的審查,注重分析因變更給建設(shè)各方所帶來(lái)的利弊,揭露工程管理中存在的問(wèn)題。

　　(4)工程進(jìn)度撥款審計(jì)。

　　工程款的撥付工作既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,醫(yī)院將會(huì)處于十分被動(dòng)的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象,在工程進(jìn)度款的審核上,要求施工單位提交月度工程款支付申請(qǐng);監(jiān)理單位對(duì)上述資料進(jìn)行初步審核,提出審核意見(jiàn);基建處對(duì)監(jiān)理單位的意見(jiàn)進(jìn)行審核;由審計(jì)部門(mén)對(duì)月度工程價(jià)款結(jié)算書(shū)進(jìn)行審核,審核實(shí)物工程量與圖紙是否相符;工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確;工程簽證記錄是否真實(shí)、合法,施工用料是否發(fā)生變化,并出具審核意見(jiàn)和撥付進(jìn)度款建議書(shū),作為支付進(jìn)度款依據(jù)。

　　3.工程竣工后跟蹤審計(jì)內(nèi)容。

　　工程竣工后的審計(jì)包括主要由以基建項(xiàng)目為標(biāo)的,包括資金來(lái)源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘探設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)務(wù)收支的工程竣工決算審計(jì)和以單位工程為標(biāo)的單位工程造價(jià)的合理合規(guī)工程結(jié)算審計(jì)。

　　(1)竣工決算審計(jì)。

　　根據(jù)國(guó)家的審計(jì)法和相關(guān)規(guī)定,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),主要審查預(yù)(概)算在執(zhí)行中是否超支,超支原因,有無(wú)隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結(jié)余,以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類(lèi)的違紀(jì)行為等。

　　(2)工程結(jié)算審核。

　　主要依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門(mén)頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)班價(jià)格參數(shù)、設(shè)計(jì)圖紙和工程實(shí)物量,以承包合同為基礎(chǔ),在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更、工程簽證情況,作出符合施工實(shí)際的竣工造價(jià)審查結(jié)果。

　　二、跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

　　1.參與建設(shè)項(xiàng)目的管理活動(dòng),不錯(cuò)位、不越位,確保審計(jì)的獨(dú)立性。

　　跟蹤審計(jì)的目的是使建設(shè)項(xiàng)目管理的規(guī)范化、制度化,從而提高建設(shè)效率。在任何情況下,審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理,要把堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性放在重中之重。審計(jì)部門(mén)工作,是將收集到情況直接反饋到審計(jì)機(jī)關(guān)研究處理,由審計(jì)組及時(shí)向工程指揮部反饋審計(jì)意見(jiàn),有利整改,跟蹤審計(jì)人員的工作只對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

　　2.要有效確定工作,重點(diǎn)要明確。

　　全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新興的管理審計(jì),如果目標(biāo)不明確,必然是“出力不討好”,導(dǎo)致“重點(diǎn)不突出缺點(diǎn)突出,成果不大風(fēng)險(xiǎn)大”的不良后果。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,要在明確審計(jì)目的基礎(chǔ)上,根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重要性、建設(shè)周期、力量投入等因素來(lái)劃分跟蹤的類(lèi)型,科學(xué)合理地制定實(shí)施方案,合理配置審計(jì)資源。在實(shí)施審計(jì)時(shí),可在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn),關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)適時(shí)跟蹤,制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則,確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。

　　3.充分利用社會(huì)審計(jì)在跟蹤審計(jì)活動(dòng)中的合力作用。

　　醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大,跟蹤審計(jì)任務(wù)重,內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)力量不足時(shí),可以考慮強(qiáng)化審計(jì)人力資源整合,吸收建設(shè)項(xiàng)目主管部門(mén)評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)或通過(guò)國(guó)家審計(jì)部門(mén)招標(biāo),而中標(biāo)的社會(huì)審計(jì)組織的專(zhuān)業(yè)人員參加跟蹤審計(jì)活動(dòng)。如2009年我院通過(guò)與有關(guān)部門(mén)的協(xié)商,根據(jù)國(guó)家審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)意見(jiàn),與社會(huì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)組織簽訂了跟蹤審計(jì)任務(wù)書(shū),有效的借助了社會(huì)審計(jì)力量,開(kāi)展跟蹤審計(jì)服務(wù)。

　　開(kāi)展醫(yī)院基建項(xiàng)目全過(guò)程的跟蹤審計(jì),是提高項(xiàng)目管理水平的重要方法。通過(guò)開(kāi)工前期、施工過(guò)程和竣工后期的全過(guò)程的跟蹤審計(jì)監(jiān)督,可以有效的防止竣工決算中可能發(fā)生的高估冒算,有效的實(shí)施關(guān)鍵點(diǎn)的監(jiān)督控制,從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制,維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益,提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率和管理水平的目的。