摘要：數(shù)據(jù)式審計模式在帶來審計環(huán)境、審計對象和內(nèi)容、審計技術(shù)和方法改變的同時，也帶來新的審計風(fēng)險。數(shù)據(jù)式審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成。通過對數(shù)據(jù)式審計風(fēng)險各影響因素的分析，為探求防范審計風(fēng)險的有效對策提供了必要的條件。

　　隨著信息和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、電子商務(wù)的迅猛發(fā)展傳統(tǒng)的經(jīng)營模式將越來越多的被信息化的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易所取代，計算機(jī)被越來越廣泛地運(yùn)用到企業(yè)的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去，自動化數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)也日益深入地應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中，使會計數(shù)據(jù)儲存方式、會計數(shù)據(jù)核算手段和方法、會計部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計內(nèi)部控制的方法和措施、所提供會計信息的數(shù)量和質(zhì)量等方面都已發(fā)生前所未有的深刻變化。在信息化的環(huán)境下，轉(zhuǎn)變視角構(gòu)建計算機(jī)審計發(fā)展的未來——數(shù)據(jù)式審計模式。

　　一、數(shù)據(jù)式審計模式的涵義

　　數(shù)據(jù)式審計的運(yùn)用一定是在信息化環(huán)境下。如同在紙質(zhì)環(huán)境下一樣，系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性。因此，為了控制數(shù)據(jù)風(fēng)險，保障審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計人員應(yīng)該首先調(diào)查、測試和評價系統(tǒng)內(nèi)部控制。數(shù)據(jù)式審計的最大特點(diǎn)就是對電子數(shù)據(jù)的直接利用，這里所說直接利用是指，審計人員無須先將其轉(zhuǎn)換成電子帳套，然后再實(shí)施審計程序，但不是不對系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行必要的測評。在數(shù)據(jù)式審計模式下，審計人員可以擺脫傳統(tǒng)的電子帳套及其所反映的財務(wù)信息，深入到計算機(jī)信息系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)庫，獲取更多更廣泛的數(shù)據(jù)，然后通過對底層數(shù)據(jù)的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統(tǒng)的財務(wù)信息，而且還包括非財務(wù)信息、自行組合的新財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)組合的混合型信息?；跀?shù)據(jù)式審計的上述特點(diǎn)，我們也可以將數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計簡單表述為：系統(tǒng)內(nèi)部控制測評+數(shù)據(jù)審計。

　　二、數(shù)據(jù)式審計風(fēng)險

　　傳統(tǒng)的審計環(huán)境下，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。再既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。用數(shù)學(xué)模型表示如下：

　　審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險 * 檢查風(fēng)險

　　其中重大錯報風(fēng)險涉及兩個層次，一個是財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。另一個是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，可分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨(dú)考慮還是連同其他錯報錯報構(gòu)成重大錯報。控制風(fēng)險是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論改錯報單獨(dú)考慮還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。把數(shù)據(jù)式審計風(fēng)險也分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。公式可表示為：

　　數(shù)據(jù)式審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險

　　（一）重大錯報風(fēng)險影響因素

　　數(shù)據(jù)式審計重大錯報風(fēng)險是指電子數(shù)據(jù)在審計前存在重大錯報的可能性。主要包括被審計單位財務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯報風(fēng)險和系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯報風(fēng)險。

　　1.財務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯報風(fēng)險。

　　財務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯報風(fēng)險是在不考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制的前提下，財務(wù)信息系統(tǒng)處理財務(wù)數(shù)據(jù)存在重大錯報的可能性。

　　財務(wù)信息系統(tǒng)層次的重大錯報風(fēng)險的特點(diǎn)有：（1）風(fēng)險是計算機(jī)系統(tǒng)本身所固有的，審計人員只能評估風(fēng)險，無法控制和影響它；(2)風(fēng)險源于被審單位財務(wù)系統(tǒng)水平組成部分的特性，風(fēng)險的衡量是主觀的、復(fù)雜的；(3)風(fēng)險水平同系統(tǒng)的硬件質(zhì)量和軟件穩(wěn)定性緊密相關(guān)，不同的系統(tǒng)其風(fēng)險水平不同。

　　2.系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯報風(fēng)險。

　　系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯報風(fēng)險主要是由于被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效，直接影響著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和正確性，導(dǎo)致無法恰當(dāng)?shù)胤乐?、發(fā)現(xiàn)和及時糾正被審單位信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)重大錯誤的可能性。

　　信息系統(tǒng)內(nèi)部控制層次的重大錯報風(fēng)險的特點(diǎn)是：(1)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險是客觀存在的，是系統(tǒng)本身所固有的；(2)系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險具有不可降低性，審計人員只能評估風(fēng)險水平，無法控制和影響；數(shù)據(jù)式審計重大錯報風(fēng)險源于計算機(jī)信息系統(tǒng)組成部分的特性，重大錯風(fēng)險的衡量是主觀的、復(fù)雜的。

　　（二）檢查風(fēng)險影響因素

　　數(shù)據(jù)式審計模式是一種全新的審計模式。在新審計準(zhǔn)則重大變化的影響下，審計人員應(yīng)加強(qiáng)對被審計單位系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境和財務(wù)數(shù)據(jù)的了解，將識別系統(tǒng)內(nèi)部控制風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生重大錯報的風(fēng)險聯(lián)系起，利用數(shù)據(jù)式審計創(chuàng)新的技術(shù)和方法實(shí)施更為嚴(yán)格的來風(fēng)險檢查。數(shù)據(jù)式審計模式的諸多新技術(shù)和方法中，比較突出的是數(shù)據(jù)多維分析和數(shù)據(jù)挖掘兩種技術(shù)、審計中間表和審計分析模型兩種方法。數(shù)據(jù)式審計的檢查風(fēng)險是指：審計人員未能合理地運(yùn)用數(shù)據(jù)式審計的相關(guān)分析技術(shù)和方法從被審計單位識別、采集、轉(zhuǎn)換、清理得到的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行測試以發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性。

　　數(shù)據(jù)式審計檢測風(fēng)險的特點(diǎn)：（1）它是惟一可由審計人員自主確定和控制的風(fēng)險；（2）借助數(shù)據(jù)式審計多維分析技術(shù)和對電子數(shù)據(jù)深層挖掘技術(shù)，使審計范圍大量擴(kuò)大，降低審計風(fēng)險；（3）風(fēng)險水平與審計人員的專業(yè)勝任能力密切相關(guān)。

　　三、總論

　　隨著信息化的迅猛發(fā)展，審計業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，審計軟件信息技術(shù)的應(yīng)用，數(shù)據(jù)式審計也離我們越來越近，逐步成為今后審計的主流。本文對數(shù)據(jù)式審計的審計風(fēng)險進(jìn)行分析，為應(yīng)對數(shù)據(jù)式審計風(fēng)險提供一些方向。

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