摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計環(huán)境的日益復(fù)雜化,以及企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大和內(nèi)部審計對發(fā)展的渴求,審計風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計一個無法回避的問題。只有對內(nèi)審風(fēng)險進(jìn)行全面、深刻地認(rèn)識,并制定出相應(yīng)的防范對策措施,才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。本文依據(jù)審計風(fēng)險的性質(zhì),針對形成內(nèi)部審計風(fēng)險的各個方面、各種因素,對審計風(fēng)險的防范措施進(jìn)行了闡述。

　　內(nèi)部審計風(fēng)險的防范,應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析,不僅要對具體審計項目實施風(fēng)險管理,更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險管理,形成內(nèi)部審計風(fēng)險防范機制,力求將審計風(fēng)險降到最低水平,以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

　　審計風(fēng)險具有以下的性質(zhì):(1)客觀必然性,(2)潛在性,(3)非故意性,(4)不可計量性,(5)可控性。從其性質(zhì)可以看出審計風(fēng)險是客觀存在的,審計機構(gòu)和人員能通過改變審計風(fēng)險存在和發(fā)生的條件,從而在一定程度上控制和降低審計風(fēng)險,但不能,也不可能完全消除審計風(fēng)險。探討審計風(fēng)險的最終目的是為了讓審計人員認(rèn)識到審計風(fēng)險的客觀性及其可控性,從而有意識地去尋求防范審計風(fēng)險的有效措施,主動地去面對審計風(fēng)險,以便把審計風(fēng)險化解在萌芽狀態(tài),因此要有效地防范審計風(fēng)險應(yīng)從以下幾個方面入手。

　　一、加強內(nèi)控制度審計,從根源上降低審計風(fēng)險

　　建立健全內(nèi)部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,保護(hù)財產(chǎn)安全,實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。它要求審計人員在進(jìn)行基礎(chǔ)審計時,對每一個審計發(fā)現(xiàn)都要從內(nèi)控制度上找根源,對審計取得的各種基礎(chǔ)資料進(jìn)行綜合分析和實質(zhì)性測試,它可以起到風(fēng)向標(biāo)或?qū)虻淖饔?引導(dǎo)審計向薄弱環(huán)節(jié)延伸,查出真相,恢復(fù)事物的本來面目,減少審計風(fēng)險。

　　二、強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識

　　雖然審計風(fēng)險已為大多數(shù)審計人員所熟知,但在實踐中,審計風(fēng)險問題尚未引起審計人員的足夠重視,也不知道如何去防范審計風(fēng)險,所采用的審計模式、審計方法還是原來的那一套做法,這勢必使審計機構(gòu)和審計人員處于不利的境地。因此,當(dāng)務(wù)之急是要增強審計人員的風(fēng)險意識,把審計風(fēng)險引入到實務(wù)工作中,在審計過程的每一個環(huán)節(jié),都要注意審計風(fēng)險的防范問題。同時,我們可以借鑒西方國家的審計風(fēng)險模式,事先對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測,從而把審計風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。

　　三、提高內(nèi)部審計人員自身素質(zhì),防范審計風(fēng)險

　　審計風(fēng)險的控制,歸根結(jié)底是要提高審計質(zhì)量,而審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的素質(zhì)?！秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出了今后五年審計工作的總體目標(biāo),目標(biāo)明確指出,“全面提高依法審計能力和審計工作水平,初步實現(xiàn)審計工作法治化、規(guī)范化、科學(xué)化”。而審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者,其思想業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低,直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此,提高審計人員的素質(zhì),對控制和防范審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量起著根本性作用。

　　四、運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具,提高審計質(zhì)量

　　要真正防范和化解審計風(fēng)險,關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險,改進(jìn)審計方法,規(guī)范審計程序,監(jiān)督評價并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計方法上,可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式,以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點,以保證審計質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運用各種測試方法,綜合各種審計證據(jù),以控制審計風(fēng)險。

　　五、建立風(fēng)險評估機制,防范審計風(fēng)險

　　內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生,除了審計人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平之外,最主要的來自企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策,在預(yù)期的可能狀態(tài)下,對實施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強弱,以期管理者采取相應(yīng)對策,回避或降低風(fēng)險。因此,審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理,建立風(fēng)險評估機制是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。

　　六、采取交叉審計,增強內(nèi)審的自我約束和監(jiān)督,防范審計風(fēng)險

　　各級企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu),在上級審計組織指導(dǎo)下開展審計業(yè)務(wù),同級審計機構(gòu)定期或不定期在上級審計組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下,對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交叉審計,以交流審計資源,總結(jié)審計經(jīng)驗,揭露審計工作中存在的問題,進(jìn)行審計工作評比,以推動審計工作水平的提高。形成自審、互審、抽審的交互審計機制,有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性,增強各級審計機構(gòu)自我約束、自我監(jiān)督的意識,降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

　　七、嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制,防范審計風(fēng)險

　　現(xiàn)行審計準(zhǔn)則規(guī)定三級復(fù)核制度,即審計組復(fù)核、審計組所在部門以及審計機關(guān)內(nèi)部復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員的復(fù)核。因此,要有效地控制審計風(fēng)險,必須嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)定的三級復(fù)核制,尤其要強化前兩級復(fù)核制度。第一,審計組在編制審計報告之前,審計組組長應(yīng)對審計證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)核,并提出修改或進(jìn)行完善取證的意見或建議,使審計證據(jù)符合合法性、充分性和相關(guān)性的要求。第二,審計組所在部門應(yīng)嚴(yán)格把好第二關(guān),除了對審計工作底稿、審計組長提出意見、建議進(jìn)行復(fù)核之外,主要是對審計組編制的審計報告中,審計事實是否清楚,對審計發(fā)現(xiàn)問題定性是否準(zhǔn)確,審計評價、審計建議是否適當(dāng)?shù)忍岢鲂薷囊庖?不能將復(fù)核流于形式。

　　總之,審計風(fēng)險具有獨立于人們意志之外的客觀必然性、潛在性等屬性,任何組織、任何人都不可能消除審計風(fēng)險和完全回避審計風(fēng)險,尤其是內(nèi)部審計,由于其局限性及審計范圍的廣泛性,使得內(nèi)部審計風(fēng)險的風(fēng)險機率更高,審計人員防范審計風(fēng)險的壓力更大。但是內(nèi)部審計人員不能因為審計風(fēng)險而捆住手腳失去活力,我們在認(rèn)識和評估審計風(fēng)險的同時還要清醒地認(rèn)識到審計風(fēng)險的可控性,任何風(fēng)險都是可以在我們?nèi)粘９ぷ髦型ㄟ^嚴(yán)格的管理,科學(xué)合理的工作方法和手段,嚴(yán)于律己的工作作風(fēng),不斷提高審計工作質(zhì)量,完全可以將審計風(fēng)險控制在規(guī)范允許的范圍之內(nèi),能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點。內(nèi)部審計人員應(yīng)不畏風(fēng)險、掌控風(fēng)險、化解風(fēng)險,在認(rèn)識、評估、防范當(dāng)代內(nèi)部審計所面臨的風(fēng)險的同時,還要強化對未來審計風(fēng)險的前瞻性認(rèn)識,特別是知識經(jīng)濟(jì)時代的到來,電算化會計的普及和世貿(mào)的加入,審計風(fēng)險必將日益增多。加強對新時期審計風(fēng)險的研究并找出相應(yīng)防范措施,也將是當(dāng)前審計工作迫切需要認(rèn)識和解決的一個重要課題。